在日常學習、工作或生活中，大家總少不了接觸作文或者范文吧，通過文章可以把我們那些零零散散的思想，聚集在一塊。范文書寫有哪些要求呢？我們怎樣才能寫好一篇范文呢？下面我給大家整理了一些優秀范文，希望能夠幫助到大家，我們一起來看一看吧。

小微企業所得稅如何規避篇一

國家稅務總局《關于嚴格按照稅收征管法確定企業所得稅核定征收范圍的通知》（國稅發

[2005]第064號）明確規定，各地主管稅務機關要嚴格按照《征管法》第三十五條和國家稅務總局《核定征收企業所得稅暫行辦法》（國稅發[2000]38號）規定的范圍，掌握實行核定征收企業所得稅的標準，不得違規擴大核定征收范圍。堅決杜絕不論是否符合查賬征收條件，對銷售（營業）收入額在一定數額以下或者對某一行業的納稅人一律實行核定征收的做法。對已實行核定征收的納稅人，一旦其具備查賬征收條件，要及時改為查賬征收。

但當前企業所得稅核定征收面呈上升趨勢，據了解，部分地區的核定征收面高達50%以上，并且還有上升的勢頭。總局雖明確嚴禁擴大核定征收的范圍，有條件的由核定征收向查賬征收過渡，但又有多少核定征收方式的納稅人向查賬征收方式過渡呢？這從一個側面說明了當前基層的企業所得稅管理的水平，太多的核定征收戶也說明了基層稅務機關在所得稅管理上存在的問題。一些地方稅務機關，因為人員少，征管力量不足而將管理的重點轉向查賬征收戶，同時為了保障企業所得稅稅源，將一定規模以下的納稅人（年銷售收入100萬元、300萬元、500萬元不等或者是小規模納稅人）大面積采用核定征收辦法，這明顯存在著擴大核定征收范圍的嫌疑，不但嚴重損害了稅務部門的執法形象，違背了依法治稅原則，同時也違背了科學化、精細化管理的要求，不利于企業所得稅征管水平的提高。

一、當前對太多的納稅人采用核定征收方式征收企業所得稅存在的弊病

1、對核定征收戶來說，購進材料及費用支出能否取得發票也就無所謂了。采用核定征收方式，目前企業所得稅稅款大多是以收入總額來計算確定的，這與成本和費用并無多大的關系，以成本費用支出額來計算征收企業所得稅的很少，這就導致了核定征收戶要不要發票都無所謂的狀態存在。

2、對查賬征收戶來說取得發票尤其重要，因為成本和費用能取得合法票據才可以在所得稅前扣除。如無法取得合法的發票，將按取得的非合法票據處理，不得在企業所得稅前扣除，就意味著無票部分要交納企業所得稅。

3、對一些利潤率高的納稅人，相對來說它更會選擇核定征收方式交納企業所得稅。因為核定的應稅所得率是一定的，如果實行查帳征收方式，交納的所得稅相對要高于核定征收方式計算的稅額，且對納稅人來說，核定征收計算簡單，方便而省事。另外，由于當前存在一些納稅人取得發票有困難的客觀事實，或者由于其本身的緣故，既然稅務機關采用的是核定征收方式，那就核定吧，這些納稅人索性就不要發票，進貨還有可能便宜一點，現在社會上要發票是一種價格，不要發票又是另一種價格的現象就不足為奇了。

4、對一些利潤率高的查賬征收戶來說，為了達到少繳所得稅的目的會千方百計取得額外的材料或費用發票以增加成本費用項目的扣除減少所得稅的計稅額，哪怕是自己支付稅款和費用也是劃算的，有利的。

5、對一些核定征收戶來說，由于有利益的驅動，其多開的收入額交納的增值稅可以開具增值稅專用發票通過接受方的抵扣而轉回，多交的企業所得稅，相對于接受方減少的所得稅計稅額與適用稅率計算出的所得稅來說，僅是其百分之十左右，只要有好處，何樂而不為呢？

這為虛開代開提供了方便，因為有利益，且有相當大的稅收漏洞。

對于某一行業核定征收方式的納稅人來說，由于應稅所得率是規定好的，是有標準的，其應納稅所得額取決于收入總額或成本費用支出額，核定戶應納所得稅是收入總額乘以應稅所得率再乘以適用稅率或成本費用支出額除以（1－應稅所得率）后乘以應稅所得率再乘以適用稅率，查帳戶應納所得稅是應納稅所得額乘以適用稅率。國稅發[2000]第038號《核定征收企業所得稅暫行辦法》第十條實行核定應稅所得率征收辦法的，應稅所得率應按下表規定的標準執行：

行業應稅所得率（％）

工業、交通運輸業、商業7～20

建筑業、房地產開發業10～20

飲食服務業10～25

娛樂業20～40

其他行業10～30

企業經營多業的，無論其經營項目是否單獨核算，均由主管稅務機關根據其主營項目，核定其適用某一行業的應稅所得率。上述行業，企業所得稅扣除的項目主要集中在從工業，商業和交通運輸業取得合法票據，且最高應稅所得稅率為20%，其他的行業不是資本化分期扣除就是有限額扣除等規定。

現以工業企業為例來分析核定征收方式帶來的稅收上的漏洞。假設核定征收戶年收入總額為m萬元（成本費用支出額的計算原理相同），應納增值稅稅率為n%（17%，6%，4%等），而核定征收戶是可以開具或到稅務機關代開增值稅專用發票用于購貨方抵扣，增值稅可以轉回不需要考慮（一征一扣），只對企業所得稅的影響作分析，應稅所得率為k%，企業所得稅稅率l%，這樣，核定征收戶的應納所得稅額為m×k%×l%（萬元）。如小規模工業企業a納稅人為核定征收戶，年收入總額為30萬元，應稅所得率為7%，則應納稅所得額為30×7%=2.1萬元，應納所得稅額為2.1×18%=0.378萬元，如查帳征收戶b企業年應納稅所得額為50萬元，a納稅人為b企業開具45萬元的發票讓其入帳，此時a企業應納稅所得額為（45+30）×7%=5.25萬元，要交所得稅5.25×27％＝1.4175萬元，與原先相比多交1.0395萬元，而查帳征收戶b企業，原先要交企業所得稅50×33％=16.5萬元，由于取得了a企業為其開具的45萬元發票用于所得稅前扣除，現應納稅所得額為5萬元，應納所得稅額為5×27％=1.35萬元，與原先相比少交企業所得稅15.15萬元，可以看出，核定征收戶a企業多交所得稅1.0395萬元而查帳征收戶b企業少交所得稅15.15萬元，相比之下，共少交企業所得稅14.1105萬元，這部分稅款在無形中被偷逃了。如上例，以應稅所得率為上限20%作分析，a企業多開發票后要交所得稅75×20%×33％＝4.95萬元，原先要交所得稅30×20%×27％＝1.62萬元，相比多交3.33萬元，而b企業，原先要交企業所得稅50×33％=16.5萬元，由于取得了a企業為其開具的45萬元發票用于所得稅前扣除，現應納所得稅額為（50-45）×27％=1.35萬元，與原先相比少交了所得稅15.15萬元，可以看出，核定征收戶a企業多交所得稅3.33萬元而查帳征收戶b企業少交所得稅15.15萬元，相比之下，共少交所得稅11.82萬元。

再如，查帳征收戶c企業應納稅所得額為120萬元，現向2戶核定征收戶（現在正大力招商引資，更方便注冊辦理小規模公司，向多個核定征收戶取得發票的可能性大大增加）多

取得正式發票入帳用于所得稅前扣除，如各為40萬元，假定核定征收戶的銷售額都在100萬元以下（含開具的40萬元），應稅所得率為7%，此時核定戶應納稅所得額應增加40×7%=2.8萬元，要多交所得稅2.8×27％＝0.756萬元，2戶核定征收納稅人合計多交所得稅

1.512萬元，來看看查帳征收戶c企業，原先要交企業所得稅120×33％=39.6萬元，由于取得了核定征收戶開具的80萬元發票用于稅前扣除，應納稅所得額下降為40萬元，應納所得稅額為40×33％=13.2萬元，與原先相比，少交企業所得稅26.4萬元，2戶核定征收戶多交所得稅1.512萬元而查帳征收戶c企業少交所得稅26.4萬元，相比之下，共少交所得稅24.888萬元。假設，應稅所得率為20%，2戶核定征收企業多開發票后要多交所得稅80×20%×33％＝5.28萬元，c企業由于有額外的80萬元發票用于稅前抵扣，應納所得稅額現為（120-80）×33％=13.2萬元，與原先相比少交了所得稅26.4萬元，相比之下，共少交企業所得稅21.12萬元。

從上述分析可以看出，應稅所得率的上限與下限計算得出的偷逃所得稅額的差距并不大，而當前確定的核定征收戶應稅所得率大多以應稅所得率幅度的下限為依據（如工業企業為7%），這對核定征收戶來說更有利。不論是小規模納稅人還是增值稅一般納稅人，如果存在核定征收，必然同樣存在此類現象。

假設核定征收戶虛開的金額為z萬元，應稅所得率為k%，適用稅率為l%，則核定征收方式多交的所得稅為z×k%×l%萬元（未考慮兩檔照顧稅率的影響），查帳征收戶少交的所得稅額為z×l%萬元，如要兩者相等，則k等于1，也就是說應稅所得率為100%，在現實中這又是不可能的。為了達到讓納稅人向查帳征收方式的過渡，應稅所得率應盡可能的提高，讓核定征收戶主動按規定建帳，取得合法的票據，根據合法、有效憑證記帳，準確的進行會計核算。還納稅人的權利和義務，使之權利與義務對等，按規定申請，按規定申報，納稅人不按規定索取發票，就要納更多的稅款，使其得不償失。

二、對當前企業所得稅管理中存在的問題提出的建議

1、嚴格按《征管法》的規定進行核定。納稅人具有下列情形之一的，采取核定征收方式征收企業所得稅：

（一）、依照稅收法律法規規定可以不設賬簿的或按照稅收法律法規規定應設置但未設置賬簿的；

（二）、只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的；

（三）、只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的；

（四）、收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；

（五）、賬目設置和核算雖然符合規定，但并未按規定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的；

（六）、發生納稅義務，未按照稅收法律法規規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。筆者認為，對于

（二）、（三）、（四）條的理解，不能過于簡單化。現在哪個企業或公司能保證其收入總額和成本費用支出能準確核算的？能將稅務稽查后有問題的納稅人大都改為核定征收方式征收企業所得稅嗎？實際工作中也并非如此。國稅發

[2000]第038號《核定征收企業所得稅暫行辦法》第四條規定，要嚴格按照核定征收企業所得稅的有關政策規定進行審批，嚴禁違反規定，擴大范圍。

2、企業或公司在辦理稅務登記后按規定實行查帳征收，嚴格按收入與成本費用扣除項目計征所得稅。納稅人必須按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置帳簿，根據合法、有效憑證記帳，進行核算。如不能取得正式發票，將導致他人偷逃國家稅款，應按《征管法》的規定給予相應的處罰，同時不得在所得稅前扣除。哪個查帳征收戶能不按規定取得發票？不取得發票，就意味著要受到處罰和無票部分不得稅前扣除交納所得稅。另外，核定征收戶多開票，也是造成當前查帳征收戶大面積虧損的重要原因之一，如實行查帳征收，盡可能降低核定征收戶，從這一層面，也能起到治理大面積虧損的現狀。國稅發[2005]第064號文件規定，對新辦企業，主管稅務機關要進行深入調查了解，禁止在企業生產經營開始之前采取事先核定的辦法。

3、提高核定征收的應稅所得率，促使核定征收戶盡快的向查帳征收方式轉變。國稅發[2000]第038號《核定征收企業所得稅暫行辦法》第四條核定征收的基本要求：全面分析、掌握納稅人的生產經營、財務管理、履行納稅義務等情況，為鑒定其所得稅的征收方式提供依據。針對納稅人生產經營、財務管理、履行納稅義務等情況及存在的問題，幫助、督促其建賬建制，改善經營管理，并積極引導其向自行申報、稅務機關查賬征收方式過渡。說明稅務機關也有義務幫助納稅人，積極引導納稅人從核定征收方式向查帳征收方式過渡。

4、嚴格控制核定征收戶，努力降低核定征收面。加大對核定征收戶的監管力度，加強對其開具發票的審核，對年收入總額在30萬元（數額不宜放得過高）以上的，說明該企業具有一定的經營規模，應實行查帳方式征收，如核定征收戶年收入總額為20萬元，它虛開10萬元發票給查帳征收戶，此核定征收戶收入總額達到30萬元，就得按查帳方式交納企業所得稅，對它來說無合法的材料發票入帳，虛增了利潤，要按33%交納所得稅，此納稅人再虛開給查帳征收戶，而查帳征收戶也是按33%納稅的，對它們來說毫無意義，況且，它們還分別要承擔《征管法》第六十三條和六十四條偷稅和編造虛假計稅依據接受補稅和處罰的風險。通過控制核定征收面和收入額可以將企業所得稅漏洞的空間降到最低的限度。

5、取消核定征收企業兩檔照顧性稅率，讓其盡快的規范財務核算，盡早的向查帳征收方式轉變。既然是核定征收戶，說明其財務核算不規范，收入的確定和成本費用的計算不準確，取消兩檔照顧性稅率，也是對核定征收戶的一種鞭策。取消兩檔照顧性稅率，以改變利潤臨界點處不合理現象的存在，同時減少只需幾元錢就可以實施所謂的稅收籌劃。如應納稅所得額9.99萬元，應納所得稅額2.6973萬元，稅后利潤7.2927萬元，應納稅所得額10.01萬元，應納所得稅額3.3033萬元，稅后利潤6.7067萬元，克服在稅收上多作貢獻，稅后利潤相對減少的不合理現象。

小微企業所得稅如何規避篇二

本 科 畢 業 論 文

論 文 題 目指 導 老 師學 生 姓 名學

號院

系專

業寫 作 批 次

：小企業所得稅核算弊端及建議 ： ： ： ：網絡教育學院 ：會計學 ：終稿

原 創 承 諾 書

我承諾所呈交的畢業論文是本人在老師指導下進行的研究工作及取得的研究成果。據我查證，除了文中特別加以標注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經發表或撰寫過的研究成果。若本論文及資料與以上承諾內容不符，本人愿意承擔一切責任。

畢業論文作者簽名：

日期：

目 錄

摘要....................................................................................................................................................i abstract............................................................................................................................................ii 導言.................................................................................................................................................iii 小企業所得稅核算弊端及建議.....................................................................................................１

一、企業所得稅的概念闡述.................................................................................................１

（一）所得稅的提出.....................................................................................................１

(二)企業所得稅發展歷史簡述....................................................................................１

二、小企業所得稅核算弊端.................................................................................................２

（一）各種界限不清.....................................................................................................２

（二）會計基礎工作薄弱.............................................................................................２（三)用以證明經濟業務發生的原始憑證付出成本大、或難以獲得........................３

三、小企業所得稅核算建議.................................................................................................３

（一）、嚴格執行《小企業會計準則》、對企業所得稅核算采用應付稅款法.......３

（二）、進一步完善企業所得稅法規、強化所得稅稅收政策管理...........................４

（三）、加強所得稅征管力量、發揮納稅評估作用、加強國、地稅間的協作.......４

（四）、建立稅收信息傳遞制度。...............................................................................５

（五）、加強稅務干部的業務技能培訓。...................................................................５

（六）、注重稅法宣傳教育...........................................................................................５

四、結論.................................................................................................................................６ 參考文獻.........................................................................................................................................７

摘要

依法誠信納稅與建設和諧社會的目標息息相關。建設和諧社會是黨的十七大提出的宏偉奮斗目標。稅收是保證國家機器運轉的經濟基礎和宏觀調控的重要手段。社會主義稅收“取之于民，用之于民”，與人民的生活息息相關，稅收工作的成效直接關系著和諧社會的實現進程。2013年小企業即將開始執行《小企業會計準則》，本次論文參考該準則，來分析小企業所得稅核算弊端及建議。

關鍵詞：稅收 小企業 核算 弊端 建議

i

abstract

good compliance in taxation obligations is highly related to the target of building a harmonious society economic base to ensure the operation of state apparatus and an important means of aim of tax is：what is taken from the people is used in the interests of the is bound up with the life of the people，so there is a direct relationship between the effect of tax collection and the realization process of harmonious 2013, small business is about to execute “small business accounting standards”.this paper referenced the standard to analyse the disadvantages of the calculation method of small business income tax，and give some words：tax，small business，calculation method，disadvantage，advice

ii

導言

依法誠信納稅與建設和諧社會的目標息息相關。建設和諧社會是黨的十七大提出的宏偉奮斗目標。稅收是保證國家機器運轉的經濟基礎和宏觀調控的重要手段。社會主義稅收“取之于民，用之于民”，與人民的生活息息相關，稅收工作的成效直接關系著和諧社會的實現進程。依法誠信納稅是公民道德建設的重要內容之一。依法誠信納稅從法律和道德兩個方面來規范、約束稅務機關以及納稅人的涉稅行為，是“依法治國”和“以德治國”在稅收工作中的集中反映，是“愛國守法、明禮誠信”在經濟生活中的生動體現。我國的稅收種類大致有：增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、外資企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、城市維護建設稅、土地增值稅、投資方向調節稅、房產稅....在我國經濟生活小企業扮演者越來越重要的角色，已成為支撐我國經濟發展的重要力量，故在此僅探討小企業所得稅核算弊端及建議。

我國對企業所得稅的核算通過會計完成，而會計處理實行財務會計和稅務會計相分離，所得稅會計處理是企業會計中較為復雜的業務之一。但是，小企業有許多不同于大中型企業的特點。2013年小企業即將開始執行《小企業會計準則》，本次論文參考該準則，來分析小企業所得稅核算弊端及建議。

iii

小企業所得稅核算弊端及建議

一、企業所得稅的概念闡述

（一）所得稅的提出

所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經濟組織在一定時期內的各種所得征收的一類稅收。

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業所得稅納稅人即所有實行獨立經濟核算的中華人民共和國境內的內資企業或其他組織，包括以下6類：（1）國有企業；（2）集體企業；（3）私營企業；（4）聯營企業；（5）股份制企業；（6）有生產經營所得和其他所得的其他組織。企業所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

(二)企業所得稅發展歷史簡述

我國企業所得稅發展歷史簡述

企業所得稅是我國現行稅制結構中的一個很重要的主體稅種，企業所得稅在組織財政收入、促進經濟發展、進行宏觀調控等方面具有非常重要的作用。下面是我國企業所得稅制的歷史沿革：

1、企業所得稅的誕生。

我國企業所得稅的歷史不長，因為中國長期處于半封建半殖民地社會，經濟發展緩慢，缺乏實行所得稅制度的社會經濟條件，直到清朝末年之后才有實行所得稅的倡議，但屢議屢輟。直到1936年國民政府公布《所得稅暫行條例》，于1937年正式實施，其中包括對盈利事業所得征收的所得稅。稅收理論界一般認為1937年1月1日是中國企業所得稅誕生日。產生至今，我國所得稅僅有幾十年的歷史。

2、我國企業所得稅制的初步建立。

新中國成立以后，我國政府非常重視企業所得稅制度的建立。1950年，政務院發布了《全國稅收實施要則》，規定在全國開征工商業稅（所得稅部分），這標志著我國企業所得稅制的初步建立，其主要征稅對象是私營企業、集體企業和個體工商業戶的應稅所得，國有企業由政府有關部門直接參與經營管理，其上交國家財政以利潤為主。但是，這時所得稅還不是一個獨立的稅種，直到1958年實行工商稅制改革時，所得稅從工商業稅中分離出來，定名為工商所得稅，這是新中國成立后所得稅成為一個獨立稅種的標志，為以后的所得稅制建立打下了基礎。

工商所得稅在我國稅收發展史上占據著十分重要的地位。從1958年到1985年前后27年，不同歷史時期起著不同的作用，其征稅對象主要是集體企業，同時也對未納入國家預算的國營企業、個體工商業戶征收。在社會主義改造完成后，對集體企業征收工商所得 １

稅，是國家從非國有經濟中取得財政收入的主要手段之一。同時，也可以調節收入水平，平衡集體企業之間及集體企業與其他各種經濟成分的企業之間的稅收負擔，在加強國家對集體企業的監督管理等方面起著重要作用。

3、我國企業所得稅制的建立和完善。改革開放后，我國的企業所得稅制建設進入了一個新的發展時期。概括的說，主要經歷了四個非常重要的時期。

第一個時期：1978年至1982年的企業所得稅制，主要對中外合資經營企業、外國企業開征了企業所得稅。

第二個時期：1983年至1990年的企業所得稅制，主要對國營企業、集體企業、私營企業開征企業所得稅。

第三個時期：1991年至2007年的企業所得稅制，主要對內、外資企業所得稅分別進行整合統一，內、外企業所得稅兩法并存。

第四個時期：2008年至今的企業所得稅制，實行內、外資企業所得稅兩法合并。

（三）企業所得稅的特征

企業所得稅與其他稅種相比具有以下特征：

第一，稅額的多少直接決定于有無收益額和收益額的多少，而不決定于商品或勞務的流轉額；

第二，企業所得稅的課稅對象是納稅人的真實收入，不易進行稅負轉嫁，反映著納稅人的負擔能力，因而一般將其劃入直接稅；

第三，企業所得稅與企業財務會計制度有著密切的聯系。

二、小企業所得稅核算弊端

（一）各種界限不清

企業產權與個人財產界限不清，小企業的經營權與所有權的分離遠不如大中企業那么明顯，尤其小企業中的民營企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。

（二）會計基礎工作薄弱

1.會計機構和會計人員不符合會計規范

在企業會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，作兼職會計，這些人員有在稅務部門工作的，有國有企業財務管理人員，在會計師事務所的人員等，一般定期來做帳。有些企業管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業由于其發展前景及社會上得到人們認同度較低以及較差的工作保障，使得其對 ２

優秀會計人員的吸引力遠不如大企業。會計從業人員資格認定及規范考核的問題也很多，會計無證上崗現象嚴重，會計主管不具備專業技術資格的現象不勝枚舉。會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有進行。

2.建賬不規范或不依法建賬，會計核算常有違規操作

中小企業有些根本不設賬，以票代帳，或者設賬，但賬目混亂。還有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。據有關人士在一次問卷調查研究中得出，中小企業存在兩套帳的比率高達78.36%，這表明我國中小企業會計信息嚴重失真。在會計核算方面，待攤費用預提費用不按規定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結構的老化與專業知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施，或在實施時大打折扣。

3.內部會計及監督職能沒有發揮出來

會計的基本職能之一就是實行會計監督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活去進行會計監督，但是中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事。使用會計的監督職能幾乎無法進行。

（三)用以證明經濟業務發生的原始憑證付出成本大、或難以獲得

原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業在購買商品物資時要不要發票存在著不同的價格，若要發票，要加價，價格較高；不要發票價格較低，兩者的差價是稅款。中小企業往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業發生費用后無法取得發票，只能取得不合規的收據。多發生在上級主管部門攤派的費用支出。企業只好不作此賬，或相互之間調劑票據。

三、小企業所得稅核算建議

（一）、嚴格執行《小企業會計準則》、對企業所得稅核算采用應付稅款法

引導小企業按照《小企業會計準則》建賬建制，不斷提高小企業稅收征管水平，促進小企業稅負公平。具體將做好四方面的工作：一是組織稅收征管人員認真學習《小企業會計準則》，努力掌握《小企業會計準則》的規定，把握、處理好與企業所得稅法等稅收法律法規 ３

政策的關系，進一步提高征管人員的業務素質和政策水平。二是鼓勵小企業根據《小企業會計準則》的規定進行會計核算和編制財務報表，對符合查賬征收條件的小企業及時調整征收方式，對其實行查賬征收。三是積極引導符合條件的小企業及時輔導其依法享受小型微利企業的低稅率等稅收優惠政策。四是會同財政、國稅、工商等部門加強宣傳培訓，建立協調工作機制，共同做好《小企業會計準則》的實施工作，服務于中小企業的健康可持續發展。

（二）、進一步完善企業所得稅法規、強化所得稅稅收政策管理

一是制定統一的企業所得稅，目前我國的內外資企業所得稅稅基、稅率、稅收優惠等均不統一，要迅速建立統一稅率、統一稅基和統一稅收優惠政策的現代企業所得稅制度。二是盡可能減輕企業負擔，從目前的實際情況來看，應改為由一個稅務部門統一征管，避免國地稅交叉管理造成職責不清、征管不統一、稅負不公平、漏征漏管現象。三是完善現行稅收優惠政策，對破產企業職工或破產企業轉產興辦的第三產業，給予所得稅減征或免征照顧；對福利企業和物流企業取消流轉稅減免，統一實行所得稅減免。四是擴大所得稅減免范圍，尤其是對所得稅稅前扣除項目應明確、具體、統一，避免因地區間差異過大，企業伺機鉆政策空子取得不當得利。

要堅持稅收的公平原則，嚴格執行企業所得稅政策，保持所得稅政策的一致性，反對擅自制定的各種企業所得稅優惠政策，防止執行所得稅政策的不統一、稅基管理不一致的情況，避免稅收負擔有輕有重。尤其在所得稅征收方式上要實事求是，對賬證健全的企業，實行企業依法自行申報和稅務機關查賬征收的管理方式；對無賬可查或賬證不全的企業，所得稅要實行一戶一核定，防止行業、規模、地域相同或類似的企業，核定稅負不一致的情況。要進一步規范核定征稅的程序和方法，切實加強管理，特別是對稅額的核定要堅持民主評議程序，防止由于人為因素造成稅負不公；要對隨著經營規模擴大、核定標準與企業實際經營發生顯著變化的核定征稅企業，及時調整核定標準或改為據實征收。

（三）、加強所得稅征管力量、發揮納稅評估作用、加強國、地稅間的協作。

首先是在縣級地稅部門設立所得稅專職機構，配備專職人員負責所得稅管理；其次是加強所得稅人員培訓，充分發揮能級管理作用，抽調一批懂所得稅政策及財務會計知識的人員，充實所得稅管理隊伍。同時著力解決征管力量不足的矛盾。要切實制定簡捷高效的辦稅程序，公開辦稅規程，實行所得稅專業化管理，嚴格做好按季申報、按季征收等日常性征管工作，把日常管理和匯算清繳有機地結合起來，達到人員精干，管理科學、效益明顯的目的。盡快開發、推出所得稅新型征管軟件，使管理人員盡快從繁瑣的手工操作中解放出來，以減輕征管力量不足的壓力。

要把匯算工作納入納稅評估、稅務稽查之中，要把征收、管理和稽查緊密結合起來，針對不同情況實施分類管理，如：可抽調一批懂業務、會查賬的骨干，直接承擔某地區重點企

４

業、納稅大戶和財務核算復雜的企業單位的所得稅征管和匯算工作；對規模較小且分散的一般企業和鄉村企業，則由基層稅收管理單位通過評估、日常檢查等方式加強管理和監督，這樣，一方面可減輕所得稅管理的壓力，解決所得稅征管的力量問題，有利于節省人力和時間，避免對企業重復檢查；另一方面使企業所得稅匯算工作既有深度廣度，又有匯算質量。

針對工作中存在的交叉和不統一問題，國稅和地稅要定期召開聯席會議，共同研究所得稅征管范圍界定、政策執行及稅基管理等問題，以溝通配合，交流有關情況，及時解決存在的分歧。對按規定劃分的征管范圍，國稅局、地稅局不得爭搶或推諉，要按照稅收征管法的有關規定，加強與工商行政管理等部門的協調配合，既要防止出現漏征漏管戶，也要防止出現國稅局、地稅局兩家重征重管，給納稅人造成不必要的麻煩和負擔。國、地兩家要講團結、講大局，本著既堅持原則，又注意溝通協商的精神，具體情況要具體分析解決，溝通協商不一致的，要向上級稅務機關請示。同時在執行所得稅政策上，國稅局、地稅局要多通氣、多協調，盡量取得一致意見。

（四）、建立稅收信息傳遞制度。

一是國稅、地稅在計算機未聯網的情況下，要相互及時傳遞有關征管、稽查、會計等相關資料，作為雙方征管稅收的依據和參考。二是地稅與工商部門要及時溝通聯系，互通情況，按月交流新登記企業信息，以把好所得稅征管范圍的源頭關。三是地稅部門要與民政、司法、衛生、教育等行政管理部門一起，建立信息情況互通制，做到相互配合、相互支持、相互尊重，不折不扣搞好協調配合工作。

（五）、加強稅務干部的業務技能培訓。

除制定可行的培訓計劃方案，還要建立一定的獎懲激勵機制，鼓勵廣大干部自覺學習稅收業務和財會知識，做到懂政策、精業務、敢工作。加大能級管理推行力度，實行達到什么能級才能從事什么工作，使每個干部既覺得工作有壓力又有動力，有利于促進干部業務素質的提高。另還要借鑒兄弟部門的先進管理方法和經驗，虛心向兄弟部門學習，并以研討會、座談會等形式面對面地進行業務和經驗交流，做到不恥下問，以提高管理干部的整體工作水平。

（六）、注重稅法宣傳教育。

充分利用電視、廣播、報刊及辦稅場所，加強對企業的入門稅法宣傳，特別是《稅收征管法》及《實施細則》的宣教工作，重點抓好稅務登記、納稅申報、稅款征收、稅務稽查、違紀違章、信息化建設等六個工作環節上的宣傳，做到納稅人經營之處，也就是稅法宣傳之地。加強財會人員的業務輔導，首先要注重稅前輔導，對新辦企業的財務負責人和辦稅人員以授課的形式進行培訓，以提高申報納稅的準期率、正確率、入庫率；其次要做好事中輔導，５

平時要及時把企業所得稅的法律、法規及政策傳達下去，以便企業掌握。對個別企業要采取上門輔導等方式，使其提高業務水平，避免由于政策理解偏差造成少繳或多繳稅現象的發生；再次，要完善事后輔導，納稅評估、稽查人員要利用評估、查賬的機會，對納稅人進行相關知識的教育，幫助其健全會計核算，督促其調整賬戶，杜絕類似情況的發生，加大納稅等級評定力度，大力營造誠信納稅光榮的氛圍。

四、結論

本人從事銀行小企業信貸工作，日常工作中經常需要調查企業的財務報表、納稅申報表、企業及企業負責人資金流等資料，從中發現：小企業偷稅漏稅的現象非常普遍，如通過私人賬戶回籠貨款以避稅的手法屢試不爽。所以，我們非常有必要對企業所得稅核算弊端進行深入的分析，并給出行之有效的解決辦法。2013年，小企業即將開始執行《小企業會計準則》，該準則對于規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展具有重要重要作用。

６

參考文獻

【1】中華人民共和國財政部．《小企.業會計準則》．立信會計出版社，2012年版 【2】蓋地．《稅務會計與稅收籌劃》．東北財經大學出版社，2003 年版。

【3】國家稅務總局稅收科學研究所譯．《偷稅與避稅》．中國財政經濟出版社，1993 年版。【4】劉東明．《企業納稅籌劃》．中國人民大學出版社，2004 年版。【5】全國注冊會計師教材編寫組．《稅法》．經濟科學出版社，2009 年版。【6】蘇曉魯．《偷漏稅及其防范》．中國勞動出版社，1994 年版。【7】 張靜偉;《我國小企業納稅問題研究》[j];經濟論壇;2009年03期

７

小微企業所得稅如何規避篇三

摘 要］所得稅是企業的一項重要支出,凈收益又是衡量企業成就的主要尺度,而如何節約支出,增加收入,是當今企業面臨的一項重要決策。加強稅務監管,建立和完善所得稅會計制度,嚴格所得稅會計核算尤為重要。

［關鍵詞］所得稅；所得稅核算方法；存在的問題；完善措施 企業所得稅核算的基本處理方法

(1)應付稅款法。應付稅款法是指將本期稅前賬面收益與應稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計入當期損益的會計方法。按照這種方法,無論是對永久性差異還是對時間性差異均完全按照稅法規定處理,有因所得稅費用是稅法意義上的費用,而非會計意義上的費用,這種方法簡單明了,但違背了財務會計的基本原則——權責發生制原則和配比原則,容易造成企業各期凈利潤劇烈波動。目前,這種方法在國際上已逐漸被淘汰,隨著我國會計體制改革和稅收體制改革的不斷深入,企業會計準則、企業會計制度以及一系列稅收法律法規正逐步趨于完善。

(2)遞延法。遞延法是指在稅率變動的情況下,運用納稅影響會計法確認所得稅費用的方法。它確認時間性差異,比應付稅款法有了進步,但當稅法或稅率變動后,本期發生的時間性差異影響所得稅的金額按現行稅率計算,以前發生而在本期轉回的各項時間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計算,另外遞延法有著本身的不科學性和不合理性。

(3)損益表債務法。損益表債務法是指在稅率變動的情況下運用納稅影響會計法確認所得稅費用的方法。遞延稅款余額反映的是按現行稅率計算的由于時間性差異產生的未轉銷影響納稅金額。損益表債務法是以損益表為導向,注重時間性差異,而非暫時性差異,所以,它提供的會計信息和揭示的差異范圍窄小。此外,損益表債務法無法恰當地評價和預測企業報告日的財務狀況的未來現金流。

(4)資產負債表債務法。①計算資產的賬面價值、負債的賬面價值。這實際上就是會計上各科目的期末凈值,核算比較簡單。②計算資產的計稅基礎、負債的計稅基礎。這實際上就是按稅法法規計算的各科目可以抵扣的金額。③比較資產的賬面價值、負債的賬面價值與計稅基礎的差異,確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。④計算當期應繳所得稅。應繳所得稅=當期應納稅所得額×適用稅率,應納稅所得額=利潤總額±永久性差異±時間性差異。⑤倒擠出所得稅費用。所得稅費用=當期應繳所得稅＋遞延所得稅。嚴格企業所得稅會計核算的重要性

(1)確保企業會計工作與會計信息質量。會計工作的基本任務就是為包括所有者在內各方面提供經濟決策所需要的信息。會計質量高低是評價會計工作成敗的標準。評價會計信息質量的標準主要有客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性,這些會計信息質量的特征無不要求會計資料的真實性、合法性、有用性；真實性、合法性、有用性的會計資料則依賴于健全、高效的會計控制活動和嚴格的會計處理方法。

(2)保證所得稅及時足額入庫,促進商品經濟的發展。稅收是國家財政收入的主要來源,是國家調控經濟的重要杠桿之一,是改善民生的有效手段。因此所得稅的及時入庫對經濟增長有直接影響。從另外一個方面講,經濟又決定稅收,稅收影響經濟,在經濟增長過程中,消費、投資等要素對經濟增長最直接。個人所得稅直接影響消費需求,既而間接影響投資需求。企業所得稅的稅后可支配的收入高低,直接影響企業稅后可支配的收入高低,影響企業的投資回報率,進而影響投資。目前我國企業所得稅核算存在的問題

(1)目前我國沒有獨立的所得稅會計處理標準。會計與財務及稅務等法規攪在一起的現象至今還沒有重點改觀,如在企業有關財務法規中,關于固定資產折舊年限的規定,業務招待的開支標準,利潤分配程序中的“被沒收的財產損失、支付各項稅收的滯納金和罰款”等,其實不是會計問題,而是稅法應規范的問題。

(2)戶籍管理漏洞較大。從現實情況來看,在企業所得稅的管理上,漏征漏管的問題是客觀存在的,主要的原因在于稅務、工商信息交流渠道不夠暢通,國稅、地稅協作機制不夠健全。

(3)納稅核算比較混亂。由于納稅人對所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準確,尤其對企業所得稅稅前扣除項目的基本規定、扣除依據、扣除比率等掌握不夠全面、準確,導致企業所得稅的核算比較混亂。在對納稅申報的審核方面,缺乏科學、有效的稽核手段和稽核方法,沒有建立起能夠和增值稅管理相提并論的稽核機制。

(4)企業所得稅賬務核算的監管有待加強。企業所得稅分享改革政策實行后,新辦企業所得稅征管工作由國稅機關負責。該政策實施后,不少企業特別是中小私營企業的所得稅核算紊亂,存在收入核算不規范,存貨的核算隨意性較大,虛列費用增加成本,設賬外賬等現象,這些現象造成所得稅流失特別嚴重,所以所得稅賬務核算的監管有待加強。完善企業所得稅核算的舉措

(1)廣泛進行所得稅會計核算理論與方法研究。在我國,對于所得稅會計的研究雖然正逐漸加深,但是總體來說還顯得不夠,研究范圍也僅限于業務的會計處理,對于所得稅的處理重視不夠。應該加大所得稅會計的宣傳力度,通過研討會、報紙雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會計學術活動,進一步研討與國際會計慣例基本協調且具有中國特色的所得稅會計發展思路。鼓勵會計部門、稅務部門等共同探討所得稅會計的發展方向,使其符合國情,易于操作。

(2)分類管理。重點行業實行專業化管理,掌握行業生產經營和財務核算特點等相關信息,分析企業所得稅管理可能出現漏洞的環節,制定分行業的企業所得稅管理制度辦法,建立行業納稅評估指標體系并設定峰值。

(3)加強會計人員的職業道德素質培養,配備專職稅務會計人員。企業會計利潤與納稅利潤不一致表現在許多方面,如折舊費用、工資及三項費用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈支出、國撥補貼、虧損彌補、減免稅收入等,核算起來工作量很大。由于現在部分企業沒有配備專職或兼職稅務會計人員,稅務專管員的時間和精力有限,加上部分企業的納稅利潤不真實,導致國家稅源流失。因此,國家有必要明確規定,企業必須配備專職或兼職稅務會計人員,在財務會計核算基礎上,另賬反映企業稅款的實現和上繳情況。這樣,既有利于國家加強稅收征管,減少稅源流失,也有利于企業重視對稅務策劃的研究,加強納稅核算與管理。

(4)強化所得稅稽查力度。稅務機關要加強對企業財務制度執行情況的檢查,重點審查企業賬簿、憑證及其他有關稅務資料是否真實、準確、完整、合法。堅決打擊各種偷稅行為,督促企業認真執行國家財務會計制度。

總之,企業所得稅的管理本身是一項量大、面廣、情況復雜的工作,新企業所得稅法的實施為企業所得稅管理帶來了新的挑戰,也帶來了新的機遇,我們必須實事求是地對待當前企業所得稅管理中存在的一些問題,把執行新的企業所得稅法作為貫徹落實科學發展觀的重大舉措,結合實際采取有力措施全面加強企業所得稅管理,努力提升企業所得稅管理的科學化、精細化水平。

參考文獻：

［1］蓋地.所得稅會計［m］.北京：中國財政經濟出版社,2000.

小微企業所得稅如何規避篇四

小企業財務費用的會計核算

財務費用，是指小企業為籌集生產經營所需資金發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、銀行相關手續費等。

小企業為購建固定資產在竣工決算前發生的借款費用，應當計入固定資產的成本，而不計入財務費用。

小企業發生的財務費用，借記“財務費用”，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。發生的應沖減財務費用的利息收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記“財務費用”。

【例】某企業于20××年1月1日向銀行借入生產經營用短期借款360 000元，期限6個月，年利率5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。假定1月份其中120 000元暫時作為閑置資金存入銀行，并獲得利息收入400元，假定所有利息均不符合利息資本化條件。假設采用小企業會計準則核算，會計處理如下：

1月末，預提當月份應計利息＝360 000×5%÷12＝1 500（元）

借：財務費用 1500

貸：應付利息 1500

同時，當月取得的利息收入400元應作為沖減財務費用處理。

借：銀行存款 400

貸：財務費用 400

小微企業所得稅如何規避篇五

其他業務收入的核算

其他業務收入，是指小企業除主營業務活動以外的其他日常生產經營活動實現的收入。包括出租固定資產、出租無形資產、銷售材料等實現的收入。

小企業應設置“其他業務收入”科目核算小企業確認的除主營業務活動以外的其他日常生產經營活動實現的收入。該科目應按照其他業務收入種類進行明細核算。月末，可將該科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目應無余額。

小企業確認其他業務收入時，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。

對于固定資產出租、無形資產業務，參見“資產”部分的有關內容，這里主要說明材料銷售的核算。

小企業銷售材料，應按售價和應收的增值稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現的營業收入，貸記“其他業務收入”科目，按計提的銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。月份終了，按出售材料的實際成本，借記“其他業務成本”科目，貸記“原材料”科目。

【例】甲公司2×13年2月銷售材料一批，開出普通發票一張，售價為9 360元，貨款收到并存人銀行。該批材料的成本為5 000元。則甲公司應做如下會計處理：

（1）確認銷售材料收入時：

借：銀行存款9 360

貸：其他業務收入8 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1 360

（2）結轉原材料的實際成本時：

借：其他業務成本5 000

貸：原材料5 000