每個人都應該有總結的習慣，這樣才能不斷提升自己。總結時要注重提煉核心內容，不要太過于泛泛而談。以下是小編為大家整理的相關范文，供大家參考學習。

注冊會計師競爭論文篇一

行業自律型管理模式主要由民間職業團體對注冊會計師進行管理，政府不加干預，因而協會一般都具有比較健全的自我管理機構，管理范圍也較寬。例如資格考試、執業登記以及工作準則的制定，協會一般還負責監督審計規范的執行并檢查審計工作質量。其地位和作用體現的是一種斗爭模式，即通過與政府討價還價來為其成員爭取利益。政府干預型管理模式則在充分發揮注冊會計師協會自我管理的基礎上，由政府進行較大范圍和程度的干預。例如，由政府制定和頒布專門法律對注冊會計師的地位、資格、事務所的設立以及注冊會計師從事審計的依據、工作規范等做出明確規定，政府在審計規范執行和審計質量監督中也起著重要作用。人們信賴政府，行業協會的地位和作用體現的是一種同屬模式。

上述兩種管理模式在其形成過程中均表現出了強烈的環境依賴的特點，即英美法系國家與大陸法系國家在政治經濟體制以及歷史文化背景等方面的巨大差異深刻地影響著人們的觀念并進一步影響其行為。當然，在注冊會計師行業管理模式的選擇過程中也不例外。

第一，英美等國有著數百年的市場經濟歷史，長期奉行自由放任的市場經濟學說，主張由“看不見的手”來自動調節社會經濟活動，政府職能因而被局限在相當小的范圍之內。然而，注冊會計師市場本身的無序性又要求擁有一定的力量對其進行外部調節，行業協會的作用因此凸現了出來。

第二，人們對政府及其官員的不信任態度也客觀上促進了行業協會的發展。波普爾曾這樣說到：“國家盡管是必要的，但卻必定是一種始終存在的危險或者罪惡”（劉軍寧，1998）。與此相對應的是個人主義和自由主義思潮，人們從根本上不信任政府，處處設防，也更愿意自己組織起來進行自我管理。因此，英美等國注冊會計師協會承擔了許多在我國傳統上由政府承擔的職能且其最重要的功能之一便是制衡和對抗政府。

第三，英美等國注冊會計師行業協會的發展還得益于其社會自治這一傳統文化的長期熏陶。他們在碰到難題時習慣于向社會而不是政府求助，這使得行業協會自我管理顯然比政府行政管理更容易被社會接受。

相比之下，大陸法系國家在經濟體制、政治體制以及文化傳統等方面均與英美法系國家截然不同。因此，要分析為何大陸法系國家傳統的注冊會計師行業管理模式以政府干預為主，而不是像英美等國那樣的高度自律也應該從上述幾個方面著手。

第一，大陸法系國家雖然實行市場經濟體制，卻是一種以自由市場為基礎，政府進行有計劃干預的政府主導型市場經濟。這種經濟制度使得政府對經濟活動的影響力和制約力都比較大，會計行業協會的發展基本處在政府控制之下，其行業管理也基本上從職業界發展萌芽階段的無管制直接過渡到政府管制階段，充分體現了大陸體系國家深厚的政府干預理念。

第二，在大陸成文法系國家里，會計規范一般直接結合在國家法律之中，趨向于高度的指示性和程序性。這種指示性也就意味著政府享有直接干預注冊會計師行業的權力。

第三，與英美等國盛行的個人主義不同，大陸法系國家更為強調集體主義。人們信賴政府，并認為政府和維護社會成員利益而成立的行業協會一樣，會為其謀求共同利益。因此，這些國家的政府往往承擔了全面干預并管理各行業內部事務的責任，行業協會的作用僅在于替代政府實現其管理目標。

以上分析是基于各國傳統政治經濟體制以及文化因素來進行的，分析的也只是兩種傳統管理模式的成因。事實上，隨著安然公司破產案給會計職業界帶來的巨大沖擊，世界各國注冊會計師行業管理的傳統模式都已發生了相當程度的變革。例如，在美國，政府進行立法調整，在會計改革法案（soa法案）下成立了“公眾公司會計監察委員會”（pcaob），負責監督會計師事務所對公眾公司的審計事務，從而結束了職業界的完全自律，進入以獨立監管為主、自我監管相結合的新時代。在德國，為加強對會計師和審計師的監管，政府擬分別設立獨立于政府和行業協會的財務評議小組和公共檢查委員會。近期，政府還計劃將法定審計師的全部考試工作移交給法定審計師公會。在日本，會計學術界要求會計準則和審計準則由民間職業機構來制定的呼聲日漸高漲，安然事件的發生則可能會在很大程度上促成這種變革。

總體上看，為適應環境的變化，英美法系國家注冊會計師行業管理模式變遷中的政府的作用在加強，而在大陸法系國家里，協會的作用也在加強，從而體現出一種融合的趨勢。其實，注冊會計師行業管理模式本身并沒有絕對的優劣之分，即便是在變革前，英美等國的管理模式中也有相當政府干預的`成分，而大陸法系國家也并不排斥行業協會在某種程度上的自律，二者并不是非此即彼，而是誰主誰次以及具體權能如何劃分的關系。選擇任何一種管理模式都要考慮與本國國情相適應，其最終目的都是為了提高注冊會計師執業質量，促進職業服務市場的持續健康發展。

就我國的情況來看，注冊會計師行業雖然實行的是政府干預模式，形成這種模式的環境因素也基本類似于大陸法系國家，卻也有著細微的差別，具體因素有以下幾點：

第一，我國長期奉行高度集中的計劃經濟體制，而統一計劃的實現又以政府對所有資源的控制為前提，政府因此享有了全面、直接干預社會經濟活動的權力，包括對注冊會計師行業的干預。與政府全能化相對應的必然是社會自我組織和自我約束能力的萎縮，從而進一步加大了對政府的依賴。這反過來又為政府職能擴張和對社會領域的滲透提供了理由，形成一種“倒政治參與”的格局。

第二，中央集權制也是我國政府干預型管理模式形成的重要基礎。這種“國家權力集中于中央政府的制度”（《簡明社會科學詞典》，1984）自公元前221年秦始皇統一六國起就一直沿用了下來，計劃經濟體制則進一步強化了該體制。在中央集權制下，各級地方政府都是以中央政府助手形象出現的，行業協會就更是如此了，其主要功能體現為與政府一起完成對其成員的管理，而不是對政府的制約與監督。

第三，我國傳統的政治文化是一種對政府“永遠不設防”的文化，政府官員是“父母官”，人們絕對沒有對其動機產生過懷疑，與此同時還強調對君王（政府）的效忠思想。這種理念極大地限制了獨立自主人文精神的發展。長此以往，政府外的社會自我管理極度貧乏，政府也順理成章地滲透進了各個領域。

現在看來，上述三個方面都有其不盡合理之處，計劃經濟體制早已被市場經濟體制所取代；我國也曾進行了不止一次“政府職能轉換”的嘗試以改變中央集權的現狀；而對政府的絕對信任，指望它完全以公共利益為導向來管理社會事務早已被公共選擇學派證明是不現實的。

注冊會計師競爭論文篇二

1．要建立以誠信為基礎的企業文化。一個沒有文化的團隊，就像沒有航向儀的船只，只能隨波逐流，不會乘風破浪。會計師事務所要建立的企業文化，要以誠信為基礎、以審計質量為導向。要從理論運用、制度建設、政策執行等多方面，實踐行業的誠信，弘揚行業的誠信，把誠信至上的理念融入到行業的發展中，融入行業協會的管理與服務中，融入會計師事務所的經營管理中，融入到從業人員的執業過程中。誠信源于責任，律于制度。要把誠信的理念落實到具體的工作之中，要用健全的制度保障誠信的落實，維護誠信的權威。要以對國家、對社會、對人民、對本職工作的高度責任感，做到誠信建設從我做起，從本行業做起。

2．在文化建設中要重視品牌戰略。從實際上看，注冊會計師行業的文化建設是一種內隱式的文化，其核心的價值觀則是應當從會計師事務所所應遵循的價值標準、行業道德規范以及從業的注冊會計師工作態度、行為取向等各方面得以體現。眾所周知，越是知名的品牌，公眾對該品牌所標志著的產品質量和服務質量的認知程度、滿意程度和信賴程度就越高。因此，會計師事務所在其文化建設中要重視品牌戰略，打造行業中的知名品牌，并做大做強，這也就是實施了所謂的.質量發展戰略。好的會計師事務所要精心制訂出人才培養戰略，建立多層次、全方位、多渠道的繼續教育等培訓體系，組織人才到全國各地或赴境外交流培訓，引進有國際經驗的會計人才，讓世界會計走向中國，讓中國會計走向世界。

3．要加強團隊精神的建設。一個優秀的團隊，要有優秀的領導核心、完善的制度、健康向上的形象、良好的溝通環境及合理的分工。注冊會計師行業的文化建設也包括其團隊精神的建設，這就要求會計師事務所，首先，要培養管理層的團隊精神，也就是領導核心。注冊會計師事務所的整個領導班子以及合伙人之間應建立起相互信任、同舟共濟的經營理念，才能讓事務所的管理層具備強有力的團隊精神。其次，會計師事務所還應著重培養員工在工作中的團結協作精神。會計師事務所從業人員在執業過程中多是以項目組的形式來組織工作的，這就需要事務所從業人員之間發揚相互支持、相互配合的團結協作精神。由此可以看出，會計師事務所應當致力于組成學習型的組織，便于從業人員在工作中互相探討發現的新問題，提高解決問題的能力，增加實際工作的經驗。注冊會計師行業本身既是一個專家行業，又是一個公眾行業，正是由于會計師事務所的這種特殊性，所以要求從業人員必須及時更新知識，使自己成為一方領域的專家，又要有講究誠信的高尚品質，才能勝任注冊會計師的工作。在執業過程中實務水平的提升方面，會計師事務所可采取組織培訓學習的方式，聘請財政主管部門的領導，或行業協會的專家，就專門的準則、案例，進行全方位的講解、分析、并展開討論，通過培訓既提高了全體從業人員的業務水平，也能大大地提高團隊的專業素質，增加凝聚力。

回首注冊會計師行業的發展史及行業文化建設的歷程，前進的每一步都凝聚了所有會計人的力量，也曾經經歷過風雨，但終于見證了彩虹，這就是中國會計人的崇高境界。小溪匯成大海，昨天走向今天，在不經意間，顯示出動人的風采。我國的注冊會計師行業會用始終如一的步伐，走向更加輝煌燦爛的明天。

注冊會計師競爭論文篇三

我國目前會計師事務所規模普遍偏小，無法與國際會計公司競爭。通過資本經營，可使一些有實力的事務所以執業責任。

保險。

為依托，迅速成長，能早日出現國際知名的會計師事務所。

?

注冊會計師執業責任保險能在一定程度上確保委托者和事務所的利益，有效解除委托者與事務所的后顧之憂，意義十分明顯。主要體現在以下幾個方面：

1、有利于提高事務所的抗風險能力，加速與國際慣例接軌。事務所脫鉤改制后，成為市場競爭主體，要獨立承擔經濟責任與法律責任，面臨的風險很大。通過這項舉措可實現與保險公司互助互保、共擔風險的機制，大大提高事務所的抗風險能力。在一些發達國家，投保責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護。

措施。

如果我國的會計師事務所不投保責任保險在加入wto后將難以同國外同行競爭。

2、有利于落實《注冊會計師法》的要求。《注冊會計師法》規定：會計師事務所按照國務院財政部門的規定建立職業風險基金，辦理職業保險。但是，多年來保險領域一直是一片空白，事務所脫鉤后，仍沿襲原來計提職業風險基金的。

方法。

潛在風險很高。注冊會計師執業責任保險的出現填補了保險領域的空白使《注冊會計師法》的要求得以落實。

3、有利于會計師事務所向合伙制過渡。雖然，我國法律允許設立合伙制事務所，但由于合伙人需對債務承擔無限責任，大部分事務所仍為有限責任制。注冊會計師執業責任保險的建立為注冊會計師執業在經濟上提供了保障，可堅定事務所向合伙制過渡的決心。

4、有利于提高注冊會計師的執業質量。事務所投保后，一方面，其執業風險由保險公司和事務所共同承擔，保險公司為確保自身利益，會對事務所的執業質量進行監督，以防止那些執業水平低、職業道德差的注冊會計師故意轉嫁風險;另一方面，注冊會計師成為被保險人后，在某種程度上會對其審計行為起約束作用，加強其規范執業的意識，有助于審計質量的提高。

5、有利于提高注冊會計師的社會公信力。由于公眾對審計責任的認識并不十分清楚，導致事務所放松了對執業質量的控制，注冊會計師的“獨立、客觀、公正”性也受到了廣大審計。

報告。

使用者的質疑。注冊會計師執業責任保險的推出，進一步落實了會計師事務所對審計報告使用者應負的民事及經濟責任，有助于提高注冊會計師的公信力。

6、有利于確定注冊會計師的法律責任。目前，由于相關的法律約束尚不健全，在訴訟中可能會出現司法部門對注冊會計師判罰不當的現象，“執業責任鑒定委員會”的建立可對注冊會計師的責任進行鑒定，能使判決結果更合理、更科學。

雖然注冊會計師執業責任保險的出現具有廣泛的意義，但由于剛剛起步，還處在試點階段，有些問題需要認真解決。

1、“過失行為”的概念模糊，不利于明確保險責任。

到目前為止，我國相關法規和《獨立審計準則》尚未對“過失行為”做出明確的界定，許多場合在涉及該問題時，多引用注冊會計師考試《審計》教材中的有關論述。筆者認為，這至少存在以下問題：首先，作為一本教材，雖在理論界有一定的權威性，但不具有法律效力;其次，它只對“過失行為”進行了一般性描述，缺乏案例解釋，可信度和說服力差，將其作為評判標準不夠合理。此外，它未明確“推定欺詐”與“重大過失”的關系。“過失行為”相關規定的不夠完備，無疑為開展注冊會計師執業責任保險設置了障礙。

2、民事責任確定原則不統一，增加了責任鑒定的難度。

目前，職業界和法律界對注冊會計師民事責任判定的分歧主要在“過錯”和“因果關系”兩方面。就過錯而言，職業界主張“主觀過錯說”，提倡程序真實;而法律界主張“客觀過錯說”，只要結論與實際情況不符，就應承擔法律責任。就因果關系而言，理論界認為注冊會計師出具虛假審計報告與客戶在經營中給第三者造成的損失不存在因果關系，可不承擔損失賠償責任;而法院則認為注冊會計師出具虛假審計報告與第三者的損失有因果關系。這些不一致，為鑒定審計責任增加了難度，不利于該險種的推廣。

3、民事賠償的相關立法亟待健全。

對于注冊會計師的民事責任問題，除《注冊會計師法》第四十二條規定“會計師事務所違反本法規定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任”外，《證券法》、《。

公司法。

》等均未涉及。這不利于形成一個保護第三者的有效環境。美國1933年的《證券法》1994的《證券交易法》，日本的《證券交易法》都有相關規定。我國隨著市場經濟的發展，第三者的起訴案件會日益增加，健全相關法規刻不容緩。

綜上所述，注冊會計師行業是一個高風險、高收益的行業，注冊會計師執業出了“事故”能向保險公司索賠，在許多發達國家早已司空見慣。此次“注冊會計師執業責任保險”的成功推出，堪稱是我國會計師事務所業務行為規范化、國際化的一個重要標志，具有深遠的意義。但是，由于我國注冊會計師的執業環境還很不完善，要全面推廣該險種還有許多工作要做。為此，筆者呼吁相關部門應加快步伐，為“注冊會計師執業責任保險”在我國健康發展創造良好的條件，使我國注冊會計師事業的發展邁向一個新臺階。

注冊會計師競爭論文篇四

經濟的發展，市場競爭日趨激烈，企業為了在競爭中立于不敗之地，可謂煞費苦心。因此，注冊會計師單純的報表審計并不能解決企業所關心的問題，企業迫切需要事務所能通過審計，為其在改革管理體制，改變經濟增長方式，調整經濟結構，加強經營管理，提高經濟效益等方面，提供信息，提出建議，給予幫助。但很多事務所尚無足夠的能力或尚未注意緊扣企業想要解決的問題進行工作。

????今天本站小編要與大家分享的是cpa行業論文：注冊會計師的審計目標。具體內容如下，歡迎參考閱讀：

獨立審計產生于工業革命時代。那時，財產所有者對財產經營者最關心的是其真實性。他們想了解會計人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為。因而，此時的審計目標是查錯防弊。

在19世紀末和20世紀初，隨著資本主義經濟的發展和企業規模的日益擴大，會計業務也日趨復雜，此時，審計對象已由會計賬目擴大到資產負債表，審計的主要目標是通過對資產負債表數據的審查，判斷企業的財務狀況和償債能力。在此階段，查錯防弊這一目標依然存在，但已退居第二位，審計的功能從防護性發展到公證性。

進入20世紀30～40年代，隨著世界資本市場的迅猛發展，證券市場的涌現及廣大投資者對投資收益情況的關心，整個社會注意力轉而集中于收益表上。特別是1929～1933年間的世界經濟危機，從客觀上促使企業利益相關者從僅僅關心企業財務狀況，轉變到更加關心企業盈利水平和償債能力。在此期間，審計總目標是判定被審單位一定時期內的會計報表是否公允地反映其財務狀況和經營業績，以確定會計報表的可信性。

經濟的發展，市場競爭日趨激烈，企業為了在競爭中立于不敗之地，可謂煞費苦心。因此，注冊會計師單純的報表審計并不能解決企業所關心的問題，企業迫切需要事務所能通過審計，為其在改革管理體制，改變經濟增長方式，調整經濟結構，加強經營管理，提高經濟效益等方面，提供信息，提出建議，給予幫助。但很多事務所尚無足夠的能力或尚未注意緊扣企業想要解決的問題進行工作。這也是企業對社會審計缺乏內在需求的原因之一，應引起事務所的足夠重視。注冊會計師應牢記，客戶是上帝，企業的需求就是注冊會計師的審計目標。

審計報告，僅僅是對被審計會計報表的合法性、公允性及會計處理的一貫性發表審計意見，但對改進管理的建議在審計報告中不便詳細表述，然而眾多的對企業管理中存在問題的改進意見，恰恰是委托人最需要的，也是他們對注冊會計師的審計所期盼的，因此，注冊會計師除對會計報表“三性”表示意見外，如企業需要，可以出具管理建議書。管理建議對委托人管理當局提供了建立和改善內部控制制度以及提高財務管理水平的建議，有利于企業發展，同時也檢查了前期建議改進結果情況。正是這種建議和改進的循環，對委托人管理當局提高管理水平起了重大的作用，深受委托人的歡迎。

隨著會計市場的建立與完善，事務所之間的競爭也日益激烈。要想在競爭中立于不敗之地，僅靠報表審計是難以保住市場份額的。事務所必須要有超前意識和高瞻遠矚的思想，必須調整審計目標以適應市場需求。隨著經濟的發展，有關法律法規的不斷健全和完善，企業的會計行為將逐步走向規范。因此，企業的報表審計將處于次要地位，而評價企業工作的經濟性、效率性、效果性將成為審計工作的主要目標。

據統計，國際“六大”會計公司，對管理咨詢業都有不同程度的介入，最突出的是安達信國際會計公司，它不僅在管理咨詢業務方面所取得的收入已逐步超過了其在審計和稅務等傳統領域所取得收入的總和，而且，它還取得了在世界所有管理咨詢公司中排名第一的地位。國際6大會計公司中的其它幾家會計公司管理咨詢業務所得的收入也達到其總收入的20%以上。并且，它們也都分別在世界排名前10位的管理咨詢公司中擁有席位。難怪有人說，現在的會計公司究竟是應當繼續叫會計公司，還是應當稱之為管理咨詢公司。可見，我國注冊會計師行業面臨管理咨詢業的挑戰是不可避免的發展趨勢。為此，注冊會計師必須提高自身素質，不斷開拓新的業務領域，以適應社會發展的需要。

國內注冊會計師行業目前競爭較為激烈，國外同行的介入使行業競爭更為激烈，注冊會計師的業務領域被分解，業務范圍不斷縮小。形勢十分嚴峻。因此，注冊會計師除了鞏固已有的業務陣地外，還應向周圍輻射，不斷開拓新的業務領域。同時，努力向國際同行學習，借鑒他們的成功經驗和做法，尋求自己的發展途徑。想企業之所想，把企業需求當作注冊會計師的審計目標，同時，把注冊會計師隊伍建設好，把形象塑造好，牢記以質量求生存，以信譽求發展的真諦，相信我國注冊會計師行業一定會立于不敗之地。

注冊會計師競爭論文篇五

當我們思考營銷時，往往沒有從行業的市場結構來分析，所以造成了我國諸多行業的慘烈的競爭，為什么呢，因為我們好多企業不是在和競爭對手競爭，而是在和市場競爭的規律作抗爭，日子過得難過也就是順理成章了。從傳統經濟學經濟人的假設出發，在追求最大的利益的目標下，造成了整個行業的利益反而是最小化。這充分說明了一點，做企業，不僅需要的是聰明的戰術，更需要更大的智慧。在市場全球化的今天，我們有理由反省我國企業管理者們的思維模式，因為，近二十年的發展，造成的結果就是，我們的企業“聰明有余，智慧不足”。而對于戶外視頻這種新的傳播媒體行業而言，應該說又面臨著一次考驗著中國企業家的智慧的時候了。

不可否認的是，分眾與聚眾實際處于一個“囚徒困境”。在共同推動行業的成長的時候，都會在行業的成長期取得很好的利益，這可以說是“共患難”；但能不能在行業趨于成熟時“共富貴”呢？對于分眾的江南春和聚眾的虞鋒而言，處于一個兩難境地。在“圈樓”運動趨于尾聲時，是固守自己的領地呢，還是主動進攻對手的領域？很明顯的結果是一定會相互滲透進行競爭，因為這是“囚徒困境”必然的結果。

在全球的多數行業中有個經驗總結出來的定律，那就是有三個領導者的行業更能趨于穩定，也許正因為分眾與聚眾之外，還缺了一個能參與競爭的企業，恰恰給兩個領先者帶來了難題。因此，當我們從行業結構來分析分眾與聚眾的行為時，也許會對分眾和聚眾的發展有所啟示。

1、競爭與合作。

2、未來的競爭格局趨勢。

3、究竟鹿死誰手？

在一個相持的局面下，只有兩種可能，一種是對手犯錯誤，一種是打退對手。在經過了并購戰、人事戰、圈樓戰等戰役后，也許雙方都想尋覓一種新的沒有這種激烈對持的“藍海領域”，避開目前的“血色紅海”。當資本給予企業家快速致富的路徑時，也許就是企業開始喪失競爭力之時。當手握大量資本而欲開拓新的領域時，以往的成功的經驗會讓企業家低估新領域的風險，高估成功的概率。“2006年分眾會推出手機電視“，也許是一個比樓宇視頻更讓人激動的創新，但同時在兩個全新領域取得成功的概率安究竟會有多高呢？曾經在電池業創造奇跡的比亞迪并沒有在汽車業有同樣的表現。分眾的手機電視或許會成為成功的典范，但更有可能會成為給予對手機會的致命的錯誤。

在一個創新領域取得成功的經驗會讓成功者感受到必須不斷的進入全新的領域才是企業的最佳戰略，這恰恰是聰明的中國企業家在智慧上的缺失，也許華為會給人以啟示。當資本的運作使得企業家感覺到資本市場的現金來得遠比銷售收入輕松時，企業的持續競爭力必然受到傷害。成功和資本都是引誘企業失敗的因素。如果中國有比爾?蓋茨，恐怕早就不會只呆在軟件領域了，也許天安門前會跑著“microsoft”牌汽車。

歡迎與作者探討您的觀點和看法，電子郵件：whgname@。

關于作者：

注冊會計師競爭論文篇六

畢業的時候我們需要寫論文，在寫論文的時候，我們需要論文題目，大家一起看看下面的審計風險論文題目，歡迎各位借鑒。

1.上市企業財務治理問題及對策。

2.利益相關者理論下會計信息披露研究。

3.高校資金運用存在的問題及對策。

4.高校國有資產管理存在的問題及對策。

5.我國上市企業會計信息質量與監管研究。

6.會計主體行為與會計信息質量關系問題研究。

7.對我國會計要素的若干研究。

8.上市企業治理結構缺陷對會計信息質量的影響。

9.公允價值會計研究。

10.企業治理與會計信息質量。

11.論公允價值的有效性。

12.企業治理與內部會計控制。

13.中小企業財務管理存在的問題及對策。

14.中小企業的信用擔保體系問題研究。

15.企業納稅籌劃中的風險規避問題研究。

16.風險投資運行中存在的問題及對策。

17.關于財務的分層管理思想研究。

18.企業應收賬款管理的現狀、成因與措施。

19.跨國企業的外匯交易風險及其管理。

20.eva在企業績效評價中的應用問題。

21.制造型企業質量成本控制研究。

22.企業治理與會計信息質量。

23.企業治理與盈余穩健性。

24.我國上市企業再融資與盈余管理問題研究。

25.公允價值會計與金融穩定。

26.高管激勵與會計行為異化。

27.企業治理與高管薪酬。

28.控制權收益與上市企業過度投資。

29.企業治理與上市企業過度投資。

30.控制權視角下的高管薪酬與盈余管理問題研究。

31.股權分置改革、高管薪酬與企業業績。

32.低碳經濟對會計理論與實務的影響。

33.低碳經濟對企業財務管理的影響。

34.低碳經濟時代的企業轉型路徑及財務戰略。

35.我國國有企業經營者業績評價的模式選擇。

36.企業綜合業績評價與風險管理。

37.上市企業股利政策分析——基于某上市企業的案例分析。

38.我國創業板上市企業企業治理特征研究。

39.業務外包風險分析與控制——基于xx企業的案例研究。

40.新經濟下cfo知識體系與能力框架的構建與實施。

41.企業內控規范實施影響因素及效果研究——基于xx境內外上市企業的案例研究。

42.中小企業信用擔保風險分析與控制。

43.融資租賃企業運行的瓶頸與對策——以某市為例。

44.財務軟件系統內部控制有效性分析----以用友軟件為例。

45.不同性別基金經理投資策略差異實證研究。

46.上市企業和諧財務關系的構建。

47.控制權爭奪與民營上市企業股權結構優化----以國美電器為例。

48.農民專業合作社財務管理問題研究。

49.基于社會責任理論的內部控制研究。

50.ipo抑價及其形成機制研究。

51.基于行為財務的企業融資決策分析。

52.上市企業財務舞弊的動因及其治理。

53.基于企業個案的股利分配行為研究。

54.創業板上市企業股利分配決策分析。

55.中小企業信用擔保體系研究。

56.中小企業融資問題研究。

57.非營利組織項目評價案例研究。

58.倫理視角的企業治理。

59.上市商業銀行風險管理與內部控制研究。

60.戰略視角的.預算管理研究。

61.技術創新財務控制系統研究。

62.組織間關系與內部控制系統研究。

63.企業內控規范應用指引的案例研究。

64.我國個人（家庭）理財行為研究。

65.中國cfo職業能力框架構建與培養。

66.銀行間私人業務的客戶競爭策略研究。

67.創業板上市企業的成長戰略分類分析。

68.基于文化視角的企業內控研究。

69.企業財務危機的成因與治理研究。

70.我國上市企業財務危機的判斷與預警。

71.企業財務困境成本分析及對策。

72.eva在我國上市企業業績評價中的應用研究。

73.企業并購的財務風險管理研究。

74.企業并購的財務監控研究。

75.項目融資的風險及其規避。

76.低碳經濟對財務管理環境的影響及對策。

77.企業財務管理目標研究。

78.論知識經濟對財務管理的影響。

79.全球金融危機過后企業財務管理對策研究。

80.全球金融危機過后財務管理面臨的挑戰與機遇。

81.中小企業融資對策研究。

82.全球金融危機引發的商業銀行風險及其防范。

注冊會計師競爭論文篇七

隨著新經濟時代的到來，隨著信息技術在會計、審計實踐中的廣泛應用，提高中國注冊會計師的信息技術知識和能力已是當務之急。

美國注冊會計師協會(aicpa)對不同類型的會員，規定了不同的法定學習時間。對于那些從事公開業務(publicpractice)的會員(即在會計師事務所工作的注冊會計師)，每三年必須完成120小時的后續教育課程，但每年最低不得少于20小時;對于那些從事非公開業務(notpublicpractice)的會員(即不在會計師事務所工作的注冊會計師)，則每三年必須完成90小時的后續教育課程，但每年最低不得少于15小時;對于在政府部門工作的會員，每兩年必須完成80小時的后續教育課程，每年至少20小時。如果一個會員由從事公開業務轉向非公開業務、或者情形相反，則三年期法定的累計學習時間應予以調整，按公開業務每年40小時、非公開業務每年30小時計算所需要的總學時。

加拿大注冊會計師協會(cica)規定，每個會員在三年內必須完成100小時的后續職業教育課程學習。

荷蘭注冊會計師協會(royalnivra)規定，會員每年參加后續教育的時間必須達到40小時或每兩年80小時。

而中國注冊會計師協會(cicp)規定，執業會員接受后續教育的時間，三年累計不得少于180學時，其中每年接受后續教育培訓時間不得少于40學時;接受脫產后續教育的時間三年累計不得少于120學時，其中每年接受脫產后續教育培訓時間不得少于20學時。

美國注冊會計師協會和各州會計理事會全美協會(nasba)經過兩年多的努力，于2000年2月對外公布了《后續職業教育準則公告》(statementonstandardsforcontinuingprofessionaleducation)征求意見稿。在該公告中，明確提倡兩種學習方式：一種是有組織的學習活動(sponsoredlearningactivities)，在該方式下，組織者負責將學習計劃傳遞到學員手中，可以采用工作室、研討會等各種形式;另一種為自主的學習活動(self-directedlearningactivities)，在該方式下，學習活動是在沒有外部組織者的幫助之下自己進行和完成的。

加拿大注冊會計師協會職業后續教育培訓主要采取以下方式和措施：課堂教育、組織學術講座、召開研討會、網絡或電話教學以及自學等。

荷蘭注冊會計師協會下設有專門負責職業后續教育的機構——后續教育委員會(vera)。該組織提供的培訓方式包括面對面的課堂教學、網上教學以及函授等。會員或學員可以根據自己的實際情況自由選擇，既可以參加后續教育委員會組織的培訓，也可以在公司、大學學習或在家自學。

中國注冊會計師參加職業后續教育的形式主要有：脫產課程學習、非脫產課程學習、參加專題研討會、承擔專業課題研究以及個人專業學習與實務研究等。

美國注冊會計師協會設置了多種課程來滿足職業后續教育的需要，課程種類在150種以上，并且每年大約有三分之一的課程要進行修改或更新。其后續教育課程按會員的不同職業發展階段設計，以滿足不同層次的培訓要求。

具體分為：

(1)基礎課：用于新會員，該課程知識面窄，強調基本原則和技能;。

(2)中級深：在基礎課的基礎上強調實際應用;。

(3)高級課：強調知識的深度和應用的廣度;。

(4)更新課：介紹各個領域的最新發展;。

(5)星級課：由高級專家指導的討論課。與此同時，對于自主學習的課程，由各州會計理事會全美協會指定的后續職業教育機構負責設計，其中最有影響的組織之一是會計師教育組(aeg)，該組織從1988年開始成為美國自學后續職業教育領域內的領先者。

目前，該組織所設置的課程主要有：

(1)計算機系列;(2)稅收系列;(3)審計和會計系列;(4)遺產計劃(estateplanning)系列。

加拿大注冊會計師協會設置的課程主要包括三個部分：

(1)會計、審計、財務、稅制和管理信息系統等領域的最新發展;。

出自 m.cdxkw.cn

(2)職業道德規范的有關課程;。

(3)信息技術。

荷蘭的后續教育委員會與荷蘭一些大學合作，為不同層次的會員制定不同的繼續教育課程，如信息技術、保險、工商經濟、法律、稅法、政府及非營利組織、管理技術等。該委員會在制訂后續教育課程內容時著重突出“能力”教育，并將其區分為三個層次，即一般性能力、解決問題能力和實際行為能力等。一般性能力包括自學能力、職業道德水準;解決問題能力包括理解能力、應用能力、分析能力、整合能力和評估能力等;實際行為能力包括實際工作能力、幫助他人能力、人與人之間溝通并影響他人的能力、組織能力等。

(1)會計準則及國家其他有關財務會計法規;。

(2)獨立審計準則及其他職業規范;。

(3)與執業相關的其他法規;。

(4)執業所需的其他知識與技能。職業后續教育的具體內容根據不同對象及其需要確定。針對主任會計師、部門經理、項目經理、注冊會計師以及一般執業人員的培訓內容各有側重。

美國注冊會計師協會規定會員應定期報告參加后續教育的情況，日期為會員加入協會之后每個日歷年度的起始日。考慮到各種因素，協會還規定了報告寬限期(graceperiod)——法定報告日后2個月內。對于報告的格式，該協會要求采用統一標準，即在年度會費報告中包含下列的陳述：”在繳納會費時，我確保自己已履行了后續職業教育的有關規定”。同時該協會要求，在陳述報告時，必須提供相應的證明文件。

在《后續職業教育準則公告》征求意見稿中，美國注冊會計師協會針對兩種不同的學習方式，提出不同的要求。對于參加有組織學習方式的會員，該準則要求他們在報告學習情況時提供以下的信息：組織者的名稱、學習的題目和內容、日期、地點以及職業后續教育的學時等;而對于參加自主學習方式的學員，在完成自主學習活動之后，學員必須提供能夠證明完成該活動的相關文件，諸如由第三方提供的證明、證書或撰寫的文章等。此外，學員還應對自主學習活動的完成情況進行總結，并提供自我評估報告。如果學員對完成的自主學習活動諸項目中有超過半數表示滿意，則報告還應附上一個專家評閱意見。如果未超過半數，則不需要這樣的意見。

荷蘭注冊會計師協會規定每年會員必須向協會提交一份前一年的學習報告，但對未完成后續教育課程的會員則目前尚未出臺強制性措施.而是靠會員的自律和自我責任感。

中國注冊會計師協會為每位注冊會計師建立一套培訓檔案，并制發了統一的注冊會計師培訓手冊。每一位注冊會計師都要按要求在培訓手冊上記錄其培訓情況，并要經過有關機構的確認。

從上述國家后續教育的評價方式來看，可以分為兩種類型，即自我約束型和控制型。在美國、荷蘭等國，后續職業教育的觀念已經深入人心.注冊會計師的學習意愿強烈，注冊會計師協會的主要任務在于如何更好地滿足注冊會計師對于新知識、新能力的需求。而在中國，就目前來看，注冊會計師的業績評價還不僅僅取決于執業水平的高低，而更多受到非執業技能因素的控制。在這種背景下，注冊會計師參加后續教育的動力不足。如此說來，中國注冊會計師協會采用控制型評價方式應是一種理性選擇。

綜上所述，我們可以看到，我國目前的注冊會計師職業后續教育與西方發達國家尚存在著較大的差距。造成這種差距的原因是多方面的，諸如會計職業的發展水平、會計市場的發展階段以及從業人員的整體素質等。不過，我們堅信，隨著中國加入wto，隨著一個公正、公平、富有競爭性的會計市場的培育和發展，隨著我國會計職業的國際化，中國注冊會計師職業后續教育的未來發展模式一定會逐步向國際慣例靠攏。

注冊會計師競爭論文篇八

我國注冊會計師制度自以來的近六年里，我國注冊會計師行業規模快速壯大,個人會員從13.3萬人增加到17.8萬余人，其中執業會員從6.3萬人增加到9.5萬余人;會計師事務所達到7790家(含分所799家),總體實力不斷增強,收入過億元的事務所由8家增加到34家;50家會計師事務所在香港、新加坡、日本、澳大利亞、美國等地設立了62個分支機構或者聯系機構;會計市場總量穩步擴大,行業所服務的企業超過350萬家,行業業務總收入從154億元增加到317億元。截止到，全國注冊會計師已接近15萬人，行業從業人員30萬人，會計師事務所7790家，行業所服務的企業超過350萬家。

盡管我國注冊會計師行業已經取得了巨大的成就和發展，但在全球化趨勢日益明顯的今天，無論從職業者的素質還是從職業標準和管制等各個方面都與國外發達國家有很大差距。國際化的舞臺給我們提供了新的機遇和挑戰的同時也給我們帶來了嚴峻的考驗。

單從國內事務所和國際事務所在我國的年收入來說，，中國注冊會計師行業業務收入達到317億元，與的154億元相比，翻了一番。6年前僅有8家事務所收入過億元，到現在有34家事務所收入過億元。但最新發布的《20會計師事務所綜合評價前百家信息》也顯示，度國內前百家會計師事務所中，前四名仍為普華永道、德勤華永、畢馬威華振和安永華明國際“四大”會計師事務所，相對于四大年度總收入平均超過20億元的規模，國內事務所收入最高的也不足10億元，差距仍十分明顯。截止年，我國會計師事務所已達到7790家，一些國內中小型企業成為國內事務所的服務對象，這些客戶通常以事務所的規模與品牌來評價審計質量，而國內事務所‘數量多、規模小、實力接近’三大特點決定了客戶有充足的選擇余地，所以造成事務所過度依賴客戶選擇，甚至為了爭奪客戶業務競相降價的局面，所以國內事務所之間競爭相對激烈。但除了國內事務所之間的競爭，國內事務所與國際大型事務所間的競爭是更加激烈的。

(二)開放的市場吸引潛在者的進入。

在12月31日前，我國會計服務市場已經對周邊各國和一些發達國家全部開放。更多的國際會計師事務所和執業人員進入到我國市場使得國內的會計師事務所面臨更多更強的挑戰。而根據對外經貿部提供的13個發達國家和地區會計服務貿易市場進入標準和國民待遇來看，國外事務所進入我國會計服務市場障礙相對較小，比如美國只讓有本國執業會計師設立獨資或者合伙制的事務所，而我國并不要求只有本國執業的會計師設立;日本禁止國外人員在日本本土開辦事務所;新加坡對于外國會計師設立事務所的要求是該外國會計師必須實際居住在當地或者至少有一名事務所合伙人實際居住在當地等等，以上都表明國外潛在進入者更容易進入我國行業市場。

(三)替代品或替代服務優質化導致客戶資源的轉移。

由于目前國內會計師事務所的主營業務仍然是傳統審計業務，所以目前來自替代品或替代服務的威脅不是很大，但是從國際“四大”會計師事務所的業務發展趨勢來看，傳統業務所占比重有所下降并呈此趨勢發展，國際上通常注冊會計師行業非傳統業務占全部業務的比重約為60%，而中國目前整個注冊會計師行業的收入結構中，傳統審計業務收入比例占84%，非審計業務只有16%，與國外同行的優化比例相差懸殊。所以，只有我國會計師事務所將業務發展多元化，不斷開拓新的業務員同時應將會計師事務所的服務優質化，提高執業質量，出具高質量的審計報告，提高服務效率，同時，會計準則和行業規范與國際接軌，增強國際競爭力，得到國際的認可才不會被同類的替代品或替代服務替代。只有做好自己的本職工作的同時優化審計服務，做出讓人信得過的品牌，才能站穩腳跟，擁有更大的競爭力。

(四)審計結果的認同度致使審計定價權的轉移。

一個經驗豐富的高技能供應方可以討價還價從而減少企業的利潤，對于注冊會計師行業來說，注冊會計師就是這個行業的“供應方”，他們是事務所提供會計服務的主要投入品，具有高素質高文憑的國際化水平專業人才的討價還價能力比一般的會計師還要強。而注冊會計師除了國內事務所外，擁有更優厚待遇和更優越工作環境和發展機會的國際“四大”事務所更對他們有吸引力，這使得大批優秀的年輕的人才流失，并且注冊會計師是無論國內還是國際都不可或缺的人才，所以他們的討價還價能力非常強。同時，會計師事務所審計結果的國際認同度高則獲得的利潤就相對多一些，相反就相對少一些，所以一個會計師事務所的審計結果的國際認同度也影響著事務所討價還價的余地。

針對以上對我國注冊會計師行業戰略的解讀，筆者總結出以下幾點建議，以期能夠為改善行業存在的問題、幫助行業更加健康有序的發展做出一點貢獻。

(一)行業人員的儲備、培訓應經常化、制度化。

首先，事務所應打破傳統體制對人才不看個人能力而論資排輩的做法，根據事務所自身的戰略所需的人才結構，招聘優秀人才。將優秀的人才留住然后完善績效考核與激勵機制，并建立一整套科學合理的薪酬和福利制度制定以及人才培訓計劃，提高全體人員的積極性。同時，不斷提高注冊會計師業務能力。加大對注冊會計師后續教育培訓的力度，加強繼續教育制度的建設，全面提升業務人員的專業素質和執業能力，強化注冊會計師持續執業發展。

其次，要采取“請進來，走出去”的`方式，加強國際交流與合作，與境外會計職業組織加強合作，組織優秀會計人才到國外學習先進經驗。對于各大高校會計專業教育的傳統模式，要不斷更新教學結構和內容，與最新的政策同步，并注重對學生綜合能力和個人素質的培養，選送注冊會計師專業的學生到境外實習，努力把學生培養成能適應國際會計發展需要的復合型﹑國際型會計人才。

(二)強化行業監督管制制度的剛性。

雖然行業監管在多方面的努力下已取得很大成效，但在中國注冊會計師行業管制制度還是存在著一些弊端，只有不斷深化改革管制制度，不斷提高監管效能，才能完善我國注冊會計師行業。

首先，加強職業道德建設，切實做好執業質量檢查工作。認真落實五年一個周期的全國事務所執業質量檢查制度，在全面檢查的基礎上，進一步深入了解執業質量水平較低的群體和風險較大的業務領域，把以上兩類作為重點監管對象，增加檢查頻率，將定期檢查與不定期抽查結合起來同時加大檢查力度。嚴懲采取回扣、惡性壓價等違反職業道德承攬業務的不正當競爭行為以及串通舞弊、掛名簽字等違法違規行為。建立健全懲戒制度，做到懲戒工作的透明化和公平公正化。

其次，結合當前國際經濟形勢變化和我國新型產業的出現，加大對以進出口為主要營業業務的企業和受金融危機影響較大企業的執業質量即審計業務的檢查力度;加強對頻繁轉所的注冊會計師以及高齡注冊會計師出具的審計報告的檢查研究;加強對從事h股、創業板上市企業和高新技術企業認定等審計業務的指導和監督。

最后，加強職業誠信建設。建立以“誠信”為核心的道德規范，完善行業誠信監督體系，努力建立事務所信用評級制度。將民事行為人的各項信用記錄之間建立聯系，對有關信用的關系進行嚴格監控和管理。同時，借鑒西方發達國家的信用體系，我們可以建立注冊會計師行業的“個人信用制度”和“會計師事務所信用制度”，這樣就可完善個人及事務所的信用體系，以此來制約注冊會計師的失信行為。使我國會計市場信用制度更加完善。宣傳和表彰誠信行為，披露和懲戒失信行為，完善行業誠信激勵和失信懲處機制，通過樹典型、評先進的形式，努力鑄造行業誠信形象。

(三)積極參加國際競爭與合作，爭取走的更遠。

面對全球經濟一體化的今天，中國經濟的國家化程度也在不斷加深，這就要求我國注冊會計師行業要想達到做大做強、走的更遠的目標就必須與國際接軌，充分利用國際資源，積極參加國際交流合作并且借鑒國際的先進經驗，只有這樣才能推動行業發展。我國注冊會計師行業應以國際化發展為導向，積極推動會計師事務所“走出去”，讓本土事務所更多的參與國際競爭和與國際事務所切磋。當然，我國注冊會計師行業國際化不僅僅指行業人員或者事務所到國外發展或服務，還包括對中國本土市場提供國際化服務。應先抓住本土市場這個優勢，在守住本土市場份額的基礎上擴大國際市場，這同時也是在為打入國際市場積累經驗，是我國注冊會計師行業走向國際舞臺的必由之路。

“永不自滿，永不止步”是我國注冊會計師行業始終堅持的信念之一，我國注冊會計師行業歷經了一些波折，但都通過不斷努力戰勝過來。迎來“十二五”的第一年，我國注冊會計師行業又面臨著許多新的機遇和挑戰，只要不斷完善自己，把困難當成動力，抓住機遇，迎接挑戰就能實現我國注冊會計師行業的新飛躍。

注冊會計師競爭論文篇九

：本文由安然破產，安達信審計失敗引發的關于非審計服務是否有損于注冊會計師審計獨立性的問題入手，討論了什么是非審計服務，它的產生，并著重討論了在注冊會計師提供審計服務時，其對獨立性的影響。文章得出在必要的監管機制保證審計獨立性的基本前提下，非審計服務可以提高審計質量，有利于事務所吸收優秀人才，節約經濟資源;是有利于注冊會計師行業的發展，是符合財務報告使用人利益的結論。給我們的啟示是既要鼓勵和引導我國會計師事務所發展管理咨詢等非審計服務，迎接wto的挑戰與機遇;也要加強對非審計服務的監管。

：安然安達信非審計服務獨立性。

近日，美國《財富》500強排名第七的安然公司破產一案，不僅嚴重動搖了美國證券市場的信心，在美國政壇也引起軒然大波，甚至已成為全球關注的焦點。作為安然公司的審計師，美國五大會計師事務所之一的安達信會計師事務所也被指控喪失誠信，審計失敗，其由盛至衰，一如冰山消融，實在值得我們深思。

安然公司自1985年成立以來，一直在能源領域從事相關工作，到1999年已發展成為美國最大的能源交易商，并吸引了大量的投資，1997年到2000年之間在紐約上市的安然公司股價翻了兩番。但在2001年10月，安然震動了整個華爾街，它突然宣布第三季度的虧損達到了6億美元，三個星期以后，安然重新公布了1997年到2000年的財務報表，結果顯示累積利潤比原來減少了5.91億美元，債務卻增加了6.38億美元。其審計師安達信解釋稱：這是因為安然在股權交易過程中將公司發行的股權換取了應收票據，這些應收票據在公司的賬本上記錄為資產，發行的股票則被記錄為股東權益。并承認自己確實判斷失誤，以致縱容了安然在會計方面進行的一些違規操作。

由此，在安達信受到的指控中，獨立性問題成為焦點之一。有不少媒體和組織聲稱：安達信的審計失敗，“失職”是因其在為安然公司提供審計服務的同時，還提供了大量的非審計服務。并特別指出：2001年，安達信對安然公司的審計收費是2500萬美元，非審計服務收費則是2700萬美元。由于非審計服務與審計服務之間不可避免的利益沖突，尤其當非審計服務收費超過審計收費時，注冊會計師的獨立性受到嚴重損害，致使審計失敗。

在國會聽證會上，安達信首席執行官貝拉迪諾針對上述指責進行了說明和反擊。他說，安然公司資產總額高達650億美元，年銷售額超過1000億美元，并擁有世界上最大的電子商務系統，對于這樣一個非常復雜的跨國公司，收費標準總體上是與其規模和復雜性相稱的。同時，安達信提供的非審計服務是非常必要的，有的傳統上就是注冊會計師提供的，甚至只能由注冊會計師提供，因此不會損害審計獨立性。在安然公司支付的2700萬美元非審計服務費中，有350萬美元是稅務服務，這是會計師事務所普遍提供的服務，不可能存在利益沖突;320萬美元是對一套新的會計系統進行的必要審核(該系統由另外一家“五大”設計安裝);另400萬美元實際上是支付安盛咨詢公司的咨詢費，而安達信已于2000年8月與安盛咨詢正式拆分;還有幾百萬美元的服務也是應由注冊會計師完成的工作。

綜合考慮這些因素，審計與審計相關收費占70%以上，而真正的非審計服務不到1330萬美元，且每一單項的服務收費均不超過300萬美元。貝拉迪諾堅信，安達信的注冊會計師不會也不應被利益驅使而放棄原則，不會因非審計服務的高收入而不遵守審計獨立性要求。

由于目前對非審計服務尚無明確定義，筆者根據其具體業務范圍試定義如下：非審計服務是相對于審計服務而言的，是會計師事務所向客戶提供并收取一定費用的，如稅務咨詢，管理咨詢，法律咨詢甚至技術咨詢等的多種服務。

隨著信息時代的到來，知識經濟的崛起，以及企業經濟活動國際化和多元化發展趨勢的增強，會計師事務所向客戶提供非審計服務的迅速發展已成為一種世界趨勢。據《國際簡報》統計，1993年，整個會計界有31%的收入來自非審計的咨詢服務，而到2000年非審計服務收入已占到總收入50%以上，超過了會計審計業務。

筆者認為非審計服務的產生和發展是促進注冊會計師行業全面發展的重大因素，它是經濟全球化的結果，是會計服務市場激烈競爭的結果，是市場本身需求推動的結果，更是市場機制對資源合理配置的結果。經濟的全球化促進了世界的全球化，網絡的發展使國界淡化，信息技術徹底改變了企業的組織結構，生產模式和交易模式。

因為作為可信的審計服務提供者，與其它服務提供者相比，會計師事務所更可能為企業保守商業秘密，而且熟知企業的經營管理，能夠帶來更好地服務效果;其次，來自于注冊會計師：他們通過審計服務，對企業的內部結構、經營管理模式、經營風險、財務狀況等進行相當的了解;同時也具備了提供管理咨詢等服務的專業能力。如果再接受企業咨詢服務的委托，那么提供恰當的、有見地的咨詢服務不僅成為可能，而且在很大程度上節約了經濟資源;再次，來自于會計師事務所的需要：隨著會計師事務所的增加，對業務的爭奪變得愈加激烈。如果一個事務所擁有廣泛的服務范圍和領域，就有了更堅實和更廣闊的財務基礎：如果業務更加多元化，財務上就更加安全，就更有能力承受失去某個客戶造成的損失，不必因害怕失去某個客戶而向其不合理的會計政策妥協，有助于保持事務所的獨立性。

那么，非審計服務對審計獨立性倒底會產生怎樣的影響呢?2000年7月美國北卡羅來納州立大學會計系就注冊會計師提供非審計服務是否損害審計獨立性這一問題進行了獨立的專門調查。此項調查研究比較了兩種不同情況下的審計報告使用人對注冊會計師獨立性、客觀性和公正性的看法。一種是注冊會計師單純提供審計服務，另一種是同時提供審計和非審計服務。結果顯示，非審計服務對報告使用人的看法，不僅未發現負面影響，反而有正面影響。也就是說，注冊會計師提供非審計服務能夠加強報告使用人對報告的信賴。這些發現支持了非審計服務加強審計獨立性的觀點，也增強了注冊會計師抵制客戶管理層壓力的能力。

當然，筆者也同意注冊會計師在執業過程中確實有可能出現不能自覺地保持超然獨立的情況，尤其當會計師事務所與客戶關系過于密切時。因此，必須加強必要的監管機制，有力的監管將是保證審計獨立性的基本條件。在每個會計師事務所都有內部監管機制，包括職業道德準則，質量控制準則約束，以及后續教育，尤其是誠信教育;整個行業有注冊會計師協會等自律組織;還有政府的監管機構;以及通過法律責任形式實現的外部監管比如民事賠償制度和刑事處罰都可增強審計的獨立性。

盡管安達信銷毀了大量審計原始憑證資料，審計安然時獨立性喪失是事實，但如果簡單地把它歸咎于非審計服務，就會因表面現象忽略了實質。我們應該注意到：安然公司的雇員中有100多位來自安達信，包括首席會計師和財務總監等高級職員。很明顯，這種高層的密切關系才是問題的真正癥結所在。據報道，曾是安達信員工的安然公司財務總監fastow在安然事件中是個非常關鍵的人物，很多的違規操作都是由他直接控制和操辦的。

所以審計的獨立性的喪失并不能簡單的歸因與會計師事務所的非審計服務。另一方面，非審計服務收費高于審計服務收費的現象確實比較普遍：除了安達信向安然收取的非審計服務費超過審計費外，2001年畢馬威向摩托羅拉收取的咨詢費是6230萬美元，審計費是390萬美元;安永向sprint長話公司收取的咨詢費是6390萬美元，審計費是250萬美元;普華永道收取at&t的咨詢費是4840萬美元，審計費是390萬美元。這種收費標準的差異，并不能證明非審計服務對審計構成競爭威脅。如果真的構成威脅，爆發丑聞的應該不是非審計服務與審計收費僅相差200萬美元的安然公司，應該是咨詢費與審計費懸殊更大的sprint公司。

事實上，收費是否合理關鍵不是價格本身，而是內在服務成本。由于咨詢服務通常針對的是一些新技術、新問題，技術含量比較高，而且咨詢服務一般不是客戶每年都有需求，往往是一次性的，因此收費比較高。而對于一個長期客戶，會計師事務所一般比較熟悉情況，審計成本低于咨詢服務應該是可以理解的。

最后，筆者認為非審計服務的提供是有利于注冊會計師行業發展的，而且是符合財務報告使用人的利益的。`1、可以提高審計質量。首先，提供信息技術咨詢，有助于注冊會計師更深入地了解客戶，在審計時提高對內部控制的評價能力;其次，現今隨著信息技術的發展，會計系統在某種程度上將包含著整個企業，幾乎有關企業的所有信息都會體現出一定的財務方面的重要性。財務信息就不可避免地與各種經營、管理信息交織一起。

具有廣泛業務經驗及經營、管理經驗的注冊會計師才能更好地理解客戶以各種形式體現的財務信息，對客戶的經營運作和交易情況進行更深了解，能夠更有效地確認風險，選擇更為有效的審計程序，最終有助于提高審計質量;再次，有效的審計有賴于多方面專家的集體工作。會計師事務所提供多元化服務，能夠使注冊會計師在審計上很方便地得到本所的各方面專家的專業技術支持。這種支持不僅比外請專家及時，而且更有利于質量控制，降低由于不能評價外部專家工作而產生的審計風險。由于公司經營和財務結構的復雜性，審計工作也越來越復雜。在這種環境下，非審計服務專家在提高審計質量上常常能夠發揮至關重要的作用。

相反，如果全面禁止注冊會計師的非審計服務，那么一方面會提高審計風險，因為新經濟對財務報告模式和會計核算方式都帶來了極大的挑戰，傳統的報告模式和核算方法不能適應新的變化，投資決策者不僅需要更多實時財務信息，而且也將需要更多的非財務信息。禁止提供非審計服務，將使會計師事務所失去直接面對新經濟、獲取相關知識和技能的正常渠道，從而很難適應21世紀新經濟發展的需要。面對企業日益紛繁復雜的信息系統，識別財務信息中隱藏的潛在風險將變得更為困難。而另一方面則增加了企業另尋咨詢機構的成本。

2、可以吸收優秀人才，促進行業發展。科學技術的迅速發展，對傳統會計審計理論有著深刻的影響，若會計師事務所仍只有單一的知識結構，將不能適應市場的需求。

現今，審計、會計、稅務、財務管理的很多知識是相通的，他們的很多工作也是互補的，高質量的審計服務需要高水平、高素質的各方面的專業人才，如信息技術、企業流程、風險管理、評估、金融工具和公司融資等。審計業務與非審計業務的融合，不僅能增強會計師事務所的競爭力，且能改變相關從業人員的知識結構和境界，拓展他們的視野，加強他們的執業能力，從而達到為客戶提供更高質量服務的目的，事務所也能發揮其整體效能。在"以人為本"的時代，會計師事務所和注冊會計師行業在人員素質提高的過程中得到了發展和壯大，更多的優秀人才將參與注冊會計師行業。如果會計師事務所被禁止提供非審計服務，僅憑單一的審計服務將很難吸引和留住這些優秀人才，行業發展也將因此失去后勁，審計質量最終也不可能得到保證。

1、鼓勵和引導我國會計師事務所發展咨詢等非審計服務。

2、同時還要加強對非審計服務的監管。

(1)有效發揮上市公司審計委員會的作用。最近中國證監會和國家經貿委聯合出臺的《上市公司治理準則》規定上市公司應設立審計委員會，但其五項主要職責中沒有規定審查外部審計師獨立性的內容，因此還有待進一步完善此方面的規定。

(2)加強行業自律監管作用，完善注冊會計師獨立性行業自律制度，研究細化注冊會計師職業道德準則，加強對獨立性的行業監管。隨著近年來會計審計行業丑聞的不斷發生，人們越來越呼喚誠信。注冊會計師作為市場主體誠信的受托人，與企業簽訂的審計業務約定書，實質上是一份向全社會承諾的誠信契約書，不僅要對市場的主體----企業負責，更重要的是要對最終收益者----社會公眾負責。注冊會計師的產品就是誠信，應加強市場經濟是一種誠信經濟的教育。

(3)充分發揮聯合監管和社會監督的作用。例如，有關部門在要求會計師事務所披露上市公司審計服務收費標準外，還可適當考慮增加披露非審計服務收費以及審計師輪換的要求，如果定時輪換會計師事務所的內部審計小組，可防止審計師與客戶的關系過于熟稔。安達信為安然提供了16年的審計服務，他們之間建立了過于親密的關系：對于安達信的雇員來說，想升遷，就要取悅它的大客戶。所以，事務所通常夸耀的自己為某一客戶提供了多么久的服務，其實這正是監管者和投資者應該加以警惕的。

注冊會計師競爭論文篇十

我國現在的會計師事務所一般都實行三級復核。嚴格的三級復核將有效地減少審計失敗的概率。

我們國家現階段審計職業界實行的是制度基礎審計，是一種以審查企業內部控制制度著手的審計。

方法。

根據獨立審計準則，內部控制制度的建立、健全與執行有效性，是被審計單位的會計責任，企業管理當局有責任建立良好的內部控制制度制度基礎審計的重點是對制度的各個控制環節審查，目的在于發現控制制度中的薄弱環節并找出問題發生的根源，然后針對這些環節擴大檢查范圍企業管理當局是內部控制制度的設計者和執行者，那么在管理當局有意制造某些內控制度的假象時，良好的內部控制假象將讓注冊會計師收集較少的審計證據，注冊會計師往往很難發現管理舞弊根據獨立審計準則，注冊會計師有責任發現和披露被審計單位的管理當局的重大舞弊，若沒有發現和披露管理當局的重大舞弊，是注冊會計師的過錯，應承擔過失責任。

所有權與經營權的分離是現代公司治理制度的一大特征，公司的最高權利機關是股東大會，在股東大會的基礎上選舉產生董事會，董事會對股東大會負責，代表股東的利益，董事會聘請企業高層管理人員對企業實施具體的經營管理。企業的所有權屬于股東，企業的經營權則授權給企業管理當局。股東是委托人，公司管理當局是代理人，股東委托公司管理當局對公司進行經營管理。在審計業務的委托代理關系中，股東委托審計機構鑒證公司管理當局經營業績，即股東是"委托人"，審計機構是"代理人"。

管理當局與審計機構是獨立的，不存在任何的契約、利益關系，由"代理人"監督代理人的過程是可以保證其公正性的。我國現階段的現象是很多公司的高管本身就是董事會的重要成員，公司高管既對公司實施具體的經營管理，又名義上代表股東，在董事會中主宰著公司的重大決策，這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間，內部人控制現象十分嚴重。董事會成員，企業高管部分成員二合一，使受托進行審計的審計構處于十分尷尬的位置，即“委托人”(董事會)委托審計機構對"委托人"(是董事會重要成員的高層管理人員)的會計責任予以認定或解除。審計機構在審計過程中很可能迫于"委托人"的壓力而作出妥協，出具欠適當的審計報告，造成了審計失敗。

獨立性也許是獨立審計準則中出現的最多字眼之一。獨立是注冊會計師的靈魂，注冊會計師唯有保持獨立性，才有可能更加客觀、公正，出具實際意義上的審計報告。但我國的注冊會計師行業天生以來就是非獨立的。二十世紀80年代，中國恢復注冊會計師制度，大部分會計師事務所由政府部門創辦，并接受政府部門的管理。1988年中國注冊會計師協會成立后試圖將會計師事務所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國會計師事務所與政府掛鉤的現狀，并不是一朝一夕的事。在實踐中，各掛靠單位如財政部門、稅務部門、行業主管部門等通常會利用手中的權力指定企業到所屬的會計師事務所接受審計，與此同時，注冊會計師在作出審計判斷、出具審計報告時，會受到主管部門的意愿所左右，審計的獨立性受到嚴重破壞。

我國現階段財務會計法規的情況是:會計準則和財務通則并存。這樣使中國會計人員經常處于進退兩難境地，財務通則從某種程度上來說，是計劃經濟的產物，企業財務是政府財政的附屬物，政府往往規定了企業的各項財務活動。財務通則主要規范的是如壞帳計提、折舊年限和存貨計價方法等事項，并要求企業會計人員必須遵循之。注冊會計師要求對企業財務報告遵循會計準則和其他法規(包括財務通則)的程度發表意見。毫無疑問，這樣經審計的財務報表將會發生偏離。另外，財政部制定會計準則，但會計準則本身亟待完善，雖然我國頒布了不少具體會計準則，并在上市公司中開始執行統一的企業會計制度，但是基本會計準則與具體會計準則之間，各具體會計準則之間，在應用有關會計原則問題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改頒布與新頒布的會計準則往往使企業的會計人員無所適從，這也給注冊會計師的審計帶來困難。

企業因經營不善或外部條件的變化而破產，導致了經營失敗。在經營失敗的民事賠償中，利益受損方并不僅僅關注企業的破產財產，常常要求與破產企業有關的其他有償還能力的單位進行民事賠償。因為受損方只希望得到補償，而不管錯在那一方。注冊會計師往往是索賠的對象之一。在美國的訴訟案例中，企業經營失敗而導致注冊會計師涉入民事賠償的案件屢見不鮮。注冊會計師也常常以非審計失敗下的經營失敗為由進行抗辯，但屢屢敗訴。這樣，注冊會計師很有可能因經營失敗而涉及民事賠償，而不管是否存在審計失敗。

注冊會計師競爭論文篇十一

近年來，隨著cpa職業隊伍的不斷擴大，會計師事務所的急劇增加，在會計服務市場上，cpa提供服務的能力有了級數的增長。脫。

1、對cpa執業經濟意義的認知。

不論是職業界本身，還是公眾，都對cpa在信息時代的角色定位有了空前的一致認識：cpa無愧為信息專家。人們認識到：cpa的服務的確能夠高效地為社會提供信息，在物流、資本流、信息流的循環中，會計師事務所業務的展開，能夠合理有效地保證信息需求者獲得較高質量的相關信息。與投資者自己花費大量的時間、金錢、精力去成為信息擁有者相比，cpa行業的存在極大地節約了資源，cpa的經濟效益體現在低成本、高效率地為資本市場服務;從社會總體資源的配置來看，節約了交易費用，大大減少了資源的浪費，提高了效率，創造了更大社會福利;同時形成的有效市場監督機制，也促使企業本身資源的合理配置。這就是cpa執業的經濟意義。

當cpa執業的經濟意義逐漸為人們所認知后，cpa的地位不斷提高，使得越來越多的人加入注冊會計師行業。當越來越多的會計師事務所出現的時候，競爭也日益激烈。

2、供求市場。

近年來，隨著cpa職業隊伍的不斷擴大，會計師事務所的急劇增加，在會計服務市場上，cpa提供服務的能力有了級數的增長。脫鉤改制以后，我國的會計師事務所有4800多家，業務規模遠遠大于國內事務所的國際五大會計師事務所(以下簡稱“五大”)的供應市場容量同樣空前擴張。但是從需求市場來看，雖然對cpa各項服務包括審計、咨詢、稅務及其他認證服務的需求都有所增長，但相對于供給能力，還存在著差距。尤其是合并重組高潮的到來，許多公司橫向、縱向聯合，大大減少了會計實體的數量，使得審計業務明顯萎縮，也限制了非審計業務的開展。同時，企業外購行為刺激了非鑒證服務需求的上升，種種因素導致了cpa業務的競爭空前激烈。

二、競爭焦點。

1、價格。

價格競爭的成因：客戶對于同質服務，關心的更多的是價格。近年來，一些公司由于財務資源的外購或者對本公司的會計相當滿意，那些理性的股東就會要求減少審計費用。實際上，客戶期望通過改善財務資源，節約部分審計成本。那么對于事務所來說，如果不降價，就會面臨被更換的風險。而且在cpa不斷拓展業務的今天，其擴大收入的手段集中在非審計業務上，如果能夠通過適當地減少審計收入，來促進咨詢或其他服務的增長，這顯然是會計師事務所樂意接受的。因為審計收入存在比較統一的收費標準，相反，咨詢作為一種增值服務，cpa能夠把握較強的議價能力。

一旦價格競爭或明或暗地出現在審計服務市場，許多事務所在低價保住原有客戶的同時，瞄準那些期望降低審計成本的企業，以低價來招攬這些客戶，這樣的價格競爭，即使不會損壞執業的質量，但對cpa行業來說，其職業福利也大大減少。

2、客戶。

國際“五大”lcook在1985年就作出精彩的描述：假如五年前，某個事務所的客戶來向我抱怨其所接受服務質量的低劣，我會毫不猶豫地在第一時間通知那個事務所的主管;但是在今天，如果同樣的事發生，我會努力將這個客戶爭取過來。這段話包含了兩層含義：首先事務所對客戶的競爭并不是一開始就存在的;但是，cpa業務發展到今天，沒有客戶競爭意識的事務所是無法立足的。事務所的客戶需求遠沒有cpa預想的那么多。cpa已經意識到要想在競爭中取得優勢，必須在客戶的數量與質量上下功夫。不論從質量上，還是數量上，要獲得、發展更多的客戶，一個關鍵因素就是對“關系”的重視。這種關系包括與原有客戶、潛在客戶、政府、主管部門等的關系。與客戶關系的保持不再局限于傳統意義上的遷就與依賴，和其他服務業一樣，全新服務的理念也沖擊著cpa行沖。

對于客戶的競爭，促使著業內不斷的探索與創新。除了改變傳統的客戶關系觀念，國外事務所還有一種新的作法：“雙所共審制”，即對上市公司和有合并報表的大型公司的會計報表，要有兩家事務所聯合審計，共同寫出審計。

報告。

如果意見有分歧也可分別寫出審計報告。這種做法的優勢在于可以互相牽制、優勢互補、達到執業質量的控制與監督在很大程度上緩和了客戶競爭。但是無可避免這種做法違背了市場經濟對效率的要求而且在兩所意見出現分岐的時候公眾面臨著如何進行選擇的問題。

3、人才。

1、規模。

有學者提出，cpa服務市場最有效的形式是寡占市場(寡頭壟斷)。基于會計師事務所法定業務“審計”這種產品的特殊價值(直接影響眾多利害關系人的利益和社會經濟秩序)和無差別性(均為按審計準則執行的法定審計)，寡占市場的優勢可以沖淡審計活動的地域性色彩，減少來自當地政府的行政干預;而且形成的若干家大型會計師事務所，增強其保持獨立性的實力，并實現規模經營的經濟性;還有利于保持審計業務的連續性，通過以前年度的工作積累，提高效率，降低成本;增強事務所的生存能力，不會因為一件訴訟案子的賠償而關門大吉。

事實上，成熟業界所組織的形式也證明了這一點。而競爭在這一市場結構的形成中發揮了很大的作用。激烈的競爭機制實現了優勝劣汰，一些小規模的、業務能力不強、沒有足夠抵抗風險能力的公司或者被吞并，或者解散。國際從“八大”變成了“五大”，我國也掀起了會計師事務所合并、聯合的熱潮。在這個過程中，國家給了很大的支持，鼓勵在國內組建一批網絡性的大型事務所。

2、組織形式與結構。

會計公司在競爭中的優勢將取決于內部機制的發展，競爭充當的角色就是對會計師事務所內部機制、結構的合理性進行檢驗。cpa業內、業外的競爭導致事務所內部結構不斷調整和改進。最典型的就是安達信咨詢與安達信集團的徹底分離，只有徹底分離，才會減少利益沖突與爭議。

職業界在外部環境和業內外競爭的壓力下，正在努力解決一些深層次的問題，比如，什么樣的組織形式最適合所提供的服務，什么樣的服務項目可以并存，哪些業務應該交由其他主體來做，什么樣的組織結構能提高整體效率等等。現階段職業界已經形成共識，合伙制是會計師事務所發展的最佳組織形式，成為西方國家會計師事務所組織形式的絕對主流。內部組織結構也發展成為一種成熟的金字塔型結構，從最高級別的首席合伙人到最低級別的助理人員，隨著級別的不斷降低，每級人數相應成一定比例增大。

而在我國，脫鉤改制后，90%的事務所經過聯合、改制成為有限責任制，內部結構或為菱形(項目經理人數較多，助理人員相對較少)，或為凸形(項目經理人數過少，助理人員過多)，無論是何種形式，都不是事務所的最佳結構，造成責任不明確，效率不高，成本較大等影響其競爭力的不良后果。對于這種現狀，有一部分應歸因于我國cpa業務競爭不力、無序。

3、營銷戰略。

20世紀70年代中期，“營銷”對于cpa業界來說，是個奇怪而多余的概念，更不用說去聘請營銷專家。但是在今天，在全球化信息需求的大環境下，cpa提供的能給企業價值帶來增值的服務完全融入了商業社會，競爭無可避免。如前文所述，cpa業內的競爭一直是敏感問題，無論是業內、公眾、還是監管者對于競爭是否必要一直爭論不休，但是，這種討論并沒有使任何有戰略眼光的會計公司停止搶占市場先機，相反，隨著大營銷時代的到來，會計師事務所作為服務機構，也開始嘗試通過成功的營銷戰略構筑競爭優勢。早在80年代初就有學者提出發展營銷戰略的四個步驟：定義現時需求與潛在客戶;劃分相同需求的市場;選擇目標市場;設計能夠帶來效益的服務。這種營銷戰略被許多大型會計公司所運用。和其他企業的營銷戰略所不同的是，會計師事務所發展營銷戰略、甚至高價聘請營銷服務機構的目的不是為了產生更多的直接收入，而是通過各種合理的營銷手段，建立良好的形象，吸引客戶。

競爭使得營銷戰略在事務所中得到廣泛應用，同時營銷戰略在事務所的實施與滲透，促使競爭朝著有序、健康的方向發展，這或許是反對競爭的人士所預料不及的。

4、職業形象。

在公眾的心目中cpa應具有超然的獨立性，豐富的專業知識，而且cpa形成的組織也應該是成熟而自律的。但是近年來，隨著cpa責任的加大、訴訟案件的急劇上升，使得cpa的職業聲望大打折扣。那么，是不是cpa業內的競爭帶來了這種不良后果呢?無可否認，價格、客戶、人才的競爭都使cpa業務籠罩著強烈的商業氣息，人們認為cpa不再是以前的cpa，他們甚至懷疑cpa在執業時，是否會為了保持原有客戶或吸引新客戶，而破壞獨立性，忽視保密性，降低執業質量。

但是我們必須看到，競爭也是把雙刃劍，競爭的另一個后果避免了cpa對公共福利的損害;cpa行業的完全壟斷必然減少了公共福利，而競爭可以將那些只重視職業福利而輕視公共福利的會計公司踢出局去，其結果必然是以最小的社會成本和職業成本實現最大的社會福利和職業福利。同時，競爭也帶來了對職業道德規范的重申，那些不違規、具有較高聲譽的會計師事務所贏得競爭優勢的同時，也會注重形象的保持與提高，成為cpa業界的領頭羊。

世界經濟環境的日新月異，人們對經濟現象的理解更加普遍、更加深刻，這種種因素促使著注冊會計師行業競爭愈演愈烈，會計師事務所面對這種趨勢的發展，并沒有絲毫的懈怠。競爭帶來的是是非非已經給cpa執業帶來前所未有的影響，其中有正面的、有利的一方面，當然也存在著不利因素。在面臨著注冊會計師不斷加大的責任，信息時代的高風險因素，公眾對cpa的期望不斷上升，如何在行業中自處，如何贏得更多的客戶，這些更深層次、更具有實際意義的議題已經代替了對競爭可行性的討論。不難發現，不管是國際“五大”，還是國內的事務所正在進行的創新與摸索，不斷促使著業界朝著更規范、更有效的體制發展，努力以更高的效率體現整個行業給社會帶來的經濟效益。我們有理由相信，競爭在這過程中，不但不可避免，并且還會繼續發揮其應有的引導與制衡作用。

注冊會計師競爭論文篇十二

安然事件發生后，注冊會計師行業管理模式成為世界各國政府、會計師職業界和理論界最為關注的話題之一。從各國實踐看，注冊會計師行業管理存在行業自律和政府干預兩種基本模式，前者以美國、英國（英美法系）為代表，后者以德國、日本（大陸法系）以及中國最為典型。上述兩種模式孰優孰劣，采用哪種模式對我國注冊會計師行業發展更為有利，我國學者對此進行了一些探討。一種觀點認為轉軌經濟時期，我國應發展和完善以會員為中心的完整的行業自律管理和服務體系（陳毓圭，）。第二種觀點認為，僅僅依靠行業自律性組織來監管是不現實和無效的，政府監管是必然之路，應該建立一個以法律為準繩、政府監管為主導、行業自律為從屬的監管模式（劉永澤等，）。從經濟學的角度考慮，與民間自律相比，政府主導的獨立管理模式在解決市場失靈、提高信息質量方面更有優勢（黃世忠等，2002）。第三種觀點認為，如果僅從邏輯上選擇，獨立管理模式無疑是最優的。但考慮到執行人的有限理性，各國注冊會計師行業在選擇管理模式時主要尋求的是與本國國情相結合（謝德仁，2002）。

我們的觀點是各國注冊會計師行業在選擇管理模式的過程中有著強烈的環境依賴的特點，主要取決于各國政治經濟體制以及歷史文化背景。轉軌經濟時期，我國的選擇應當既不同于英美國家的斗爭模式，也不同于大陸國家的同屬模式，而應建立一種兼而有之的平衡模式。但是，在我國目前注冊會計師行業自律嚴重缺位的情況下則更應該強調自律。因此，本文后半部分討論的主要是行業自律問題。為把握這一主題，我們立足于行業協會與市場、政府的關系，選取了“市場失靈”和“政府失靈”兩個基本假定來分析注冊會計師行業自律存在的合理性。

注冊會計師競爭論文篇十三

我國注冊會計師行業經過了近二十年的恢復重建和改革發展，行業監管、機構改制、協會管理等各項工作均取得了巨大的成績，為本行業未來蓬勃發展，向國際接軌奠定了堅實的基礎。在我國加入wto以后，國外同業將全面沖擊我國會計市場，我國注冊會計師行業將面臨歷史性的挑戰，同時也將迎來新的發展機遇。如何應對將是每一個從業人員必須慎重思索的。

只有認真審視我國cpa行業的現狀，認清與國際同業的差距所在，深刻思索由此對我國cpa行業帶來的機遇與挑戰，積極應對，才能趨利避害，促進我國注冊會計師行業的進一步發展。

1、整體環境。

1）執業環境差,會計師事務所脫鉤改制單兵深入而其他中介機構改革滯后。

我國注冊會計師行業作為經濟鑒證類中介機構的一種，首先要受到經濟鑒證類中介業整體環境的影響，該類中介業在我國的現狀是資格林立，過多、過濫；一位注冊會計師要面對十多項資格去考，一家會計師事務所要面對二十多項資格去申報，大量的精力用于應付考試和迎接檢查上，沒有時間扎扎實實學習些知識，認認真真研究點問題。雖然經過2000年的清理整頓，有一定改觀，但并未真正解決問題。

不少政府部門直接興辦中介機構。這種局面的存在，造成很多問題：首先中介機構的獨立性受到影響，中介機構的生命力在于其獨立性，一旦這種獨立性受到質疑，必然影響其權威性和責任意識，喪失權威性的中介機構難免有取悅市場的行為，最終使得中介機構執業行為不規范；其次，形成依靠政府的授權壟斷市場、分割市場的局面，缺少有效競爭，執業質量難以保證，監督作用難以有效發揮，中介機構經濟信息失真的問題難以得到有效揭露和治理。上述問題，嚴重制約著中介服務行業快速、健康發展。如果不對這種情況及時加以整改和規范，必將影響到我國社會主義市場經濟秩序的正常運行。

2）缺乏有效的信息需求者。

注冊會計師職業的起源和發展與現代企業制度及金融市場密切相關。而我國的現狀是，金融市場尚處于發展和完善階段，現代企業制度也尚未建立，會計信息的真實性還未引起人們的真正重視，中國注冊會計師服務缺乏真正的有效需求者，難以形成有序競爭的會計市場，注冊會計師行業的起源和生存動因來自于所有權、經營權分離，企業所有者應主動要求接受審計；而我國的現狀是政府行使所有者的職能強制企業（被動地）接受注冊會計師服務，企業管理當局作為委托人可以自主選擇會計師事務所，難免發生購買會計原則的事件。由此造成的另一弊端是，會計市場供大于求，缺乏會計師事務所必須的生存空間。

中國入世后，會計市場面臨的沖擊主要來自于西方發達資本主義國家的會計中介機構，他們有著數百年的發展歷史，相關法律健全，執業環境規范，市場趨于成熟，這些都是我們難以比擬的。

2、會計師事務所的內部環境。

1）規模小，業務單一。

中國是一個發展中國家，國內注冊會計師行業與國際相比，差距甚大，與國際“五大”相比，首先在規模上，兩者相去太遠。國際“五大”在世界上一百多個國家和地區設立有上百家成員所和數百家辦事機構。例如：“普華永道”公司現已擁有10000余名合伙人和146000位專業人員，而在中國，年收入幾千萬人民幣，擁有上百名注冊會計師的事務所已為數寥寥了。

從業務范圍來看，傳統的審計和會計業務在國際五大業務中的比重越來越小。以97年為例，傳統業務收入比例在五大中已降為31%-43%，管理咨詢從23%-46%上升到36%-54%。并且法律、保險精算、iso9000認證、網絡信托鑒證等新型服務還在不斷興起。但在目前，中國注冊會計師行業仍以傳統審計和會計業務為主，1998年，其他類業務收入占總業務收入的比例平均還不到8%。

2）市場定位模糊，服務意識匱乏。

3）品牌意識不強。

4）營銷手段落后。

事務所的產品是綜合性服務，在當前買方市場的環境中，營銷手段的優劣直接決定事務所的生存和發展。而大多數的會計師事務所營銷手段單一，簡單地把營銷理解為產品推銷，為了獲取客戶，不惜以降價，甚至喪失職業獨立性來滿足客戶不當要求以迎合客戶，這無異于飲鴆止渴。

5）決策層主要由做財務出身的技術型人才組成，缺乏既熟悉本地市場，又對國際慣例有深刻理解，既有扎實的管理和服務營銷理論基礎，又有豐富的管理和服務營銷實踐經驗的復合型高級管理人才。

中國注冊會計師行業起步較晚、服務意識淡薄、執業質量低下、缺乏國際及大規模企業執業經驗。從人才方面看，五大能夠從世界各地吸引最優秀的人才加盟，而我國會計師事務所不同程度的出現了人員老化、人才流失的現象。

所有這些都說明，目前我國的會計師事務所是無法和國際會計公司相提并論的。如果會計市場完全開放，國內會計服務業必將受到很大的沖擊。因此，我們應堅持逐步放開原則，有計劃、有步驟的開放我國的會計市場。

二、wto協定中涉及會計服務有《服務貿易總協定》（gats），及wto服務貿易理事會專業服務組（wpps）的兩份文件--《會計服務業相互承認協定或安排指南》、《關于會計服務業國內規章方面的守則》，這些規定和文件對會計市場開放提出了相關要求。在wto框架下，服務貿易總協定是一項服務部門國際化的綜合性文件，其中會計服務是其中的重要內容。服務貿易總協定通過制訂規則，解決各國包括會計服務在內的服務業對國際貿易和外國投資管制的障礙，保證外國、與外國合作的事務所和執業人士享受與東道國同行同等的權利，消除市場準入的歧視性壁壘，增強有關資格承認管理規則的透明度。加入wto后，我國將承諾開放會計市場，全面允許國外的注冊會計師根據高透明度的程序進入我國境內，開辦會計師事務所并承接業務。這對我國尚屬幼稚期的注冊會計師行業必將帶來全面的沖擊。

的活躍必然帶動資本市場及相關企業的發展，進而也促進為其提供服務的會計市場的發展。受沖擊的行業將會實行破產、重組和必要的結構調整，而這些行為都需要會計師事務所的參與。這也會擴大會計市場的規模。

2、入世將為解決中國經濟的深層次矛盾提供強大外力，一方面加大會計服務的需求量，另一方面也拓展了會計服務的范圍。這種外力開始會以沖擊、壓力的形式表現出來，然后轉變為巨大的推動力。我國經濟改革中一直未能很好解決的深層矛盾，如企業經營機制轉換、產業結構調整、投資體制更新、價格體制改革等一系列矛盾將在入世強大外力的推動下加速得到治理。而我國大批企業的轉制、重組、兼并、上市以及破產都離不開會計的中介服務。投資環境的改善又確保了外資的注入。最終,會增加會計服務的市場需求。

加入wto以后，按照國民待遇原則，國內的會計機構將不可能享有特殊的政策保護。在國際中介機構的挑戰下，國內會計機構不得不面向市場，面向客戶，轉換經營機制，積極開展市場營銷，緊密圍繞提高執業質量，強調自律管理機制，內部質量控制，業務培訓，人事管理等制度的健全和完美，使事務所的經營管理步入“以質量求生存，以信譽求發展”的良性運行軌道，從而提高自身的競爭能力。

我國會計市場開放后，國外的會計師事務所可采取多種形式在國內開展業務。那時，國內外會計師事務所既存在業務上的競爭，也存在大型審計等業務方面的合作。國內會計師事務所可以足不出戶地學習國外會計中介機構成熟的管理經驗，加快自身的改革與發展。

國內注冊會計師行業在某些方面發展程度低，技術手段落后，服務種類老化，需要向外國會計同行學習、借鑒，提升技術水平，調整更新服務結構，并在更為廣泛的市場競爭中發展壯大自身。另一方面，長期以來，國內會計市場的競爭是低水平低層次的競爭，國外會計公司的進入，不但能提高競爭層次，而且國內會計行業通過直接的市場交手也會降低向外國同行學習的成本。

wto要求成員國允許外方進入會計服務業的各個領域，這必然促使管理當局批準本國的會計中介機構也可以進入相關領域開拓新業務，向外國會計機構競爭，這使我國會計中介機構一方面可以學到外國先進的管理經驗，另一方面也被迫尋找新的經濟增長點。此外，加入wto所獲得的最惠國待遇有利于會計中介機構利用國內外資源和市場發展會計業務，提高本身實力。

4、有利于提高會計信息質量。

1、強占國內的市場份額。

加入wto后，我國將逐漸取消對國際會計機構在業務、機構數量、國外從業人員、規模等方面的限制，使其享有與國內會計機構同等的競爭機會和權利。到那時，國際會計機構憑借其豐富的市場競爭經驗、先進的審計技術、強大的國際背景和為客戶提供的便利優質的服務，將會爭奪中國注冊會計師行業的市場份額。

加入wto后，國際經濟活動的競爭加劇，企業會計工作面臨的風險加大，不確定性因素增多。由于國際會計機構進軍中國會計市場，將導致國內會計機構中的一部分客戶流失，從而導致那些規模小，業務單一，防風險能力差的會計中介機構的流動資金周轉失靈，最后引發了這些會計機構的破產。與此同時，跨國的會計中介業務要比單純的國內業務風險大得多，這更加劇了國內會計中介機構的審計風險。

3、面臨人才流失的壓力。

市場競爭的實質就是人才的競爭。人才競爭的主要手段一是高薪，二是提供發展的機遇。加入wto后，國際會計機構將以高薪、出國培訓的機會、優越的工作環境等條件與國內會計行業進行人才爭奪戰。

六、對策。

1、充分、合理利用gats中的“保障條款”、“例外條款”、和“安全條款”，為會計市場的對外開放建立安全閘門。

加入wto并不意味著什么都要“國際化”，并不強調什么都搞“國際接軌”，更不意味著廢除國內法律法規。在gats中，國內規章的透明度、規章的建立和完善是第一位的，國際化僅僅是倡議，并無強制性。對于會計服務來說，建立一套規范的、有效的國內規章是gats所提倡的。“入世”以后，我國可以根據這一原則，制定有關法規、規章，加強對國內和境內外國會計師事務所的監督和管理。

gats中有一些象第10條（“緊急保障措施”）第十四條（“一般例外”）和第十四條附則（“安全例外”）一類的條款，如果善加利用，也可以用來控制市場的開放程度，形成對外開放的安全閘門。

“緊急保障條款”通常是在達成具體承諾后發生了未能預見的變化，以致某項服務的進口規模劇增，從而對國內相同服務及其提供者造成嚴重損害或由此威脅時啟用。這意味著可以重新實施限制和禁止，但必須對所有締約方實施，不得加以選擇。對于國內外發展懸殊的行業來說，這一條款是非常有用的。我國會計服務業與國外差距大，啟用該條款，可以作為保護手段之一，如果舉證方面不存在太大困難的話。

出于保護公共道德、維護公共秩序、保護人類動物、植物的生命和健康、防止欺詐行為或從國家安全出發，gats還允許各締約方采取措施，只要這些措施在締約方之間不構成武斷或不公正的歧視，不構成對國際服務貿易的變相限制，就認為有效。這也就是“例外條款”和“安全條款”。對于會計服務來說，要啟用該條款，理由可能主要來自安全方面的考慮。這是因為，就會計服務的性質來說，會計師事務所可能接觸到個人、企業甚至國家的秘密。一個事務所既有審計鑒證業務，又有咨詢業務，如果兩種業務之間缺乏有效的“隔離”制度，很有可能在這方面出現問題。

2、建立一套與國際會計慣例接軌的會計、審計法規制度。

加入wto以后，我們要進一步借鑒國際通行的審計準則和引進國際先進審計技術，加快與國際審計慣例接軌的速度，提高中國審計準則制定工作的質量，從而提高中國注冊會計師的審計質量，增強中國會計師事務所的國際競爭能力。首先、根據wto協定的原則要求，制定或修改規章制度,在加入wto之前，對所有注冊會計師行業的規章制度進行全面修改和補充，清理存在貿易壁壘傾向的規章制度，針對協定允許發展中國家有一定的靈活性，對市場準入等方面作出長期的、周全的、戰略性的計劃和安排。并借以規范市場運營,提高執業質量。

3、服務領域多樣化，對客戶的服務全方位化。

業無法相比的,利用這一優勢,發展管理咨詢等業務。

我國會計師事務所對客戶提供的服務范圍很窄,而客戶的服務需求很多,納稅籌劃、財務人員培訓、設置財務制度等等,這些服務需求都未得到有效滿足。事務所的客戶相對固定,對他們的經營、財務優缺點比較熟悉,向他們提供一些有針對性的合理化建議,很受他們的歡迎,借此會計師事務所也可增加業務收入來源。

4、會計師事務所合并走規模經營之路。

通過合并可以降低競爭程度，并可通過節約管理費用、協調經營，促進執業效率的提高，合并也可以使事務所上規模、實現所內的專業化分工，為客戶提供更全面的服務，滿足客戶多方位的需求。事務所規模上不去，在質量控制、人員培訓、專業標準制定、吸引優秀人才等方面會受到極大限制，更談不上與國際會計公司的競爭。為此，應鼓勵會計師事務所通過合并上規模。事務所上規模，既可實現從業人員的專業化分工，降低經營成本，又能為客戶提供更為全面的服務，還可以提供足夠的人力、物力來收集、整理、分析業務中出現的新情況，研究整個行業共同面臨的問題，提高整個行業的執業水平。因而，走規模經營之路，發展大規模會計師事務所，是壯大我國會計師事務所實力，與國際會計師事務所公平競爭的必由之路。

5、我國會計中介機構的觀念和機制轉換的步伐。

首先，會計中介機構必須明確自己的生存與發展的目標。通過機構改革和制度建設，把生存與發展的目標分解到每一個機構與每一個中介執業人員，使他們認識到會計中介的信譽、職業道德、規避審計風險對會計中介機構生存的意義。其次，改革中國注冊會計師行業的人才管理機制，允許會計師事務所按自己的發展目標跨地區、跨國界招聘優秀人才和引進國際會計人才，實現中國注冊會計師人才的自由流動。

6、行業監管、嚴厲打擊行業弄虛作假行為。

應建立與稽查特派員總署、證監會、審計署等部門的連手監管方式，對弄虛作假者予以嚴懲；逐步建立事務所執業報備制度，利用行業信息網絡，對事務所執業情況實施監管；加強各級協會監管機構建設，組建強有力的日常監管隊伍；嚴肅監管法制，修訂完善現行的年檢辦法和制度，動員社會各界力量對行業質量實行監督，最終形成嚴密的政府、行業、社會監督網絡。

7、加快其他經濟鑒證類社會中介機構的清理整頓工作。

由于會計師事務所先于其他中介機構進行脫鉤改制，因此,在承接注冊會計師法定業務方面，面對許多仍擁有掛靠單位的其他中介機構，在競爭中就會處于不平等地位，給事務所脫鉤后的生存帶來了困難。因此，有關部門應加大步伐和力度，通過清理整頓，依法規范中介市場的資格認定，建立自律性運行機制，依法規范政府部門對中介機構的監管，為中國注冊會計師創造更為良好的執業環境。

8、大力培養和造就復合型、國際型會計審計人才。

首先，辦好注冊會計師專業的高等教育。目前，我國已有23所高校舉辦了中國注冊會計師專業，有望有計劃地培養和造就出大批中國的博士生、碩士生，以不斷發展壯大中國中國注冊會計師隊伍，并為參與國際競爭輸送新鮮血液。其次，全面啟動再教育工程，加強對現職人員的后續教育。不斷完善會計專業技術資格考試、會計證管理、中國注冊會計師考試等配套措施。

此外，盡可能改革各高校會計專業基礎教育的傳統模式，不斷更新教學內容和結構，在搞好知識教育的同時，應注重對學生綜合能力的培養，使之成為能適應未來國際會計發展需要的復合型、國際型會計審計人才。

七、總之，只要我們善于運用wto中的有關協議，建立、健全會計、審計法規，規范市場運營，不拘一格造就人才，把握機遇，直面挑戰，入世必將會把我國注冊會計師行業推向前進。

參考資料：

3、胡奕明：《wto與我國會計市場的開放》《會計研究》2000/7。

4、李爽：《wto于中國會計市場的改革開放》。

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注冊會計師競爭論文篇十四

摘要：醫院內部的審計工作是對醫院內部的經濟活動和經營管理的重要組成部分，對于議員的經濟安全具有重大的意義，所以說，醫院的管理人員要注意到內部審計的重要作用。除此之外，醫院內部審計還存在著相關的風險，也是需要管理者及時防范的，以免造成許多不必要的損失。本文就醫院內部審計風險的多個角度進行研究，并針對風險提出了一些防范措施。

醫院內部審計是對醫院的經營行為和各項經濟活動進行自我評價和監督的一個過程，醫院內部的審計工作對醫院的提高經營水平，保證病人滿意等均有重要的意義。隨著我國醫療事業的快速發展，醫院內部的審計工作面臨著更多的挑戰，在這些挑戰之間，難免會存在許多風險，這些風險已經成為了醫院管理者不可忽視的問題，這些風險往往會給醫院帶來一定的經濟損失，并且使管理變得混亂，所以說，醫院的相關管理者，一定要對審計風險嚴加防范，保證醫院活動正常有序地進行下去。

一、醫院內部審計及相關風險。

在日趨繁忙的醫院業務中，審計工作主要包括財政收支審計，醫療設備和醫療物資購置審計，基建及維修審計，離任干部經濟責任審計，經濟合同審計，還有醫院常規業務報銷審計等。各種各樣的審計業務都有一定的風險存在，醫院的審計人員一定要正確地認識各項業務中的風險。醫院內部審計主要是指對醫院的各項經濟活動進行獨立客觀的監督，評價活動，是醫院內部經濟管理的重要組成部分。其中的風險主要就是醫院各項財政收支還有各種經濟活帶來的會計報表存在漏洞或報錯的情況，還有就是經濟管理存在巨大的漏洞難以在彌補的情況，這些情況發生時，而醫院內部的審計人員卻沒有發現，讓不法分子有機可乘，這就是醫院內部的審計風險。

二、醫院內部審計存在風險的原因。

(一)審計機構的權威性和獨立性不強。

醫院內部的審計機構，是對醫院的經濟活動進行審查監督，防止出現差錯的一個重要機構，但是，許多醫院都沒有足夠的重視這一機構，將審計機構與一般的財務機構合二為一，或者是根本就沒有設置審計機構，這都是審計存在風險的重要原因。獨立性是審計工作的前提，審計工作必須站在客觀的角度上進行，如果審計活動受到其他部門的影響，那么，審計得來的'結果也是錯誤的，這是片面的，不能找到經濟活動漏洞的。審計機構必須要成為一個單列機構，并且要和行政部門劃分開來，更要與財務相關的部門分開，這樣才能起到正確的監督作用，如果審計部門與財務部門合并，或受財務部門指揮的話，那樣就會讓財務內部的漏洞無法表現出來，財務人員就能為所欲為不受控制了，這樣會提高醫院的成本，導致管理困難。所以說，必須要讓審計部門單列出來。再者，有的醫院審計部門的權威性不夠強，無法進行正常的審計工作，各部門對審計的理解不夠，不配合工作，這在一些醫院中都是普遍存在的現象，所以說，醫院還要加強審計部門的權威性。

(二)醫院內部審計制度不健全。

醫院內部的審計制度不健全，也是形成審計風險的一個重要原因。現在，有許多醫院的審計部門都是為了國家的檢查而設定的，僅僅是處在一個起步階段，各種制度還沒有健全。許多醫院因為審計制度不健全，審計工作只是走走形式，并沒有真正進行，審計過程極為簡潔，不嚴謹。再者，因為制度不夠完善。導致審計的時間存在滯后性，許多工作都已經完成了，審計工作才剛剛開始，這樣即便找到了問題，也無法再進行修改了。就比如零星維修項目的審計，一般來說都是進行了項目進行審計驗收之后付費，但是，醫院里為了方便，往往都將各項維修積累到一定程度，一次付清，這樣在進行審計活動的時候，許多維修活動已經過了一段時間，無法進行審計行動了，這就體現了審計時間上的滯后，導致審計工作無法順利完成。這樣的審計制度起不到審計的作用，審計是為經濟活動提供服務的在，這樣不健全的制度，使得經濟活動與審計脫節，審計就其不當相關的作用了，這樣就必然會帶來審計風險。所以說，醫院一定要建立健全審計制度。

(三)審計的規模過小。

很多的醫院為了節省資金，而且沒有意識到審計的作用，就將審計工作的人員減少，一般僅保留一兩個人進行審計工作，再加上一個負責人，一般只有一個人進行審計工作。審計師十分復雜的一項活動，過少的人員配備無法滿足審計的需要，因此，醫院就減少審計的規模。減少審計的項目，減少審計必要的過程，從而使較少的人來完成審計任務，這就容易引發審計風險。醫院中的審計工作應該十分繁雜，因為各項經濟活動如果不能夠進行審計的話，就會有巨大的漏洞，一旦不法分子注意到了這些漏洞，就會從漏洞中竊取國家資產。目前的醫院經營規模都很大，科室也已經細化到了一定的程度，所以說，一定要保證審計的相關規模和力度，才能使審計工作做好。

(四)審計工作人員的綜合素質不高。

國家計生委明確規定到達一定規模的醫院必須配備相關的審計部門和充足的審計工作人員，但是，一些醫院認為審計浪費人力物力財力，反而實現的作用卻很小，因此就對審計工作人員的要求不高，這也是審計風險存在的原因。審計工作對經濟活動起到指導作用，能夠堵塞漏洞，增收節支，降低成本，但是醫院一般都是用一些老同志來進行審計工作，因為有些醫院認為審計工作是比較輕松的工作，所以找一些并未審計專業出身的老同志進行審計工作，這就使審計工作存在巨大的風險，一旦審計人員與財務人員中的不法分子相互勾結的話，會造成巨大的經濟損失。而且老同志的思想比較落后，因為年紀因素遇到事情總是覺得多一事不如少一事，工作態度不夠，這會影響到整個審計工作。

因為審計風險一般由以上幾個因素造成，所以我們要從以上幾個角度對癥下藥，找到相關的風險防范措施，將醫院的審計風險降到最低。

(一)建立健全審計機構。

審計機構既然經常沒有獨立性和權威性，醫院就要建立健全審計機構，將審計機構從財務中脫離出來，并給予審計機構一定的權力，讓審計機構能夠正常的進行工作。并且，審計工作還要在各個部門中設立兼職的審計員，讓他們在進行正常的工作之外，兼理部門的審計工作，讓審計部門在進行審計的時候與他們進行配合，這樣，審計工作就會變得有效率，而且拉近了審計與各部門之間的聯系，減少了審計過程中不必要的困難。而且，醫院還要將審計部門的地位提高，就比如說任命一位副院長管理審計工作，這樣審計工作的地位提高了，審計就會有權威性，審計出來的結果也會更可靠，這樣的結果就有助于為經濟活動服務。

(二)完善審計流程和審計制度。

有了審計機構之后，醫院還要完善審計流程和審計制度，要確保每一個審計人員的工作都符合審計制度，確保各部門都配合審計制度。在審計工作中，要克服審計工作里出現的隨意性，要做到嚴謹，要審計工作規范化，整個審計工作的進行有章可循，整個審計工作要做到親力親為，而不是通過他人的描述，簡簡單單地完成審計工作。再者，審計制度還應該規定多遍審計的原則，要進行結果復核，層層把關，防范審計風險。

(三)聘請專業審計人員進行有力度的審計。

因為現在的一些醫院存在著審計人員素質不齊的現象，所以說，為了防范審計風險，還應該聘請專業的審計人員進行有力度的審計。專業的審計人員受到過專業的培訓，他們知道審計的步驟和審計的重要性，因此就會格外地重視自己的工作。專業的審計人員經過對審計學習之后，就知道在哪些方面使審計容易出錯誤的地方，就會在工作中多加注意，而且，專業的審計人員還會進行大規模的審計，將工作不斷地細化，從而確保整個審計過程中風險降到最低。再者，專業的審計工作者更有經驗，能夠在審計制度不完善或財務制度存在漏洞的時候，提出更專業的建議，讓整個醫院能正常有序地進行工作。

四、總結。

審計工作是醫院工作的一個重點，在財務工作中有著舉足輕重的作用，所以一定要注意防范審計工作中的風險。審計工作中出現的風險是由多種原因引起的，一般難以全面根除，醫院管理者要做的就是完善各項審計工作，讓審計風險發生的幾率降到最低。審計工作者也要依法進行審計工作，降低審計風險，讓醫院經濟在陽光下運行。

參考文獻：

注冊會計師競爭論文篇十五

加入wto后，他們會大舉進入我國會計市場，在中國市場開展業務并展開競爭。然而，由于語言、文化、制度等方面的差異，以及相對成本方面的考慮，他們必然把國際化置于本土化之中，雇用大量高素質中方員工，尤其是具有注冊會計師執業資格的人員和那些熟悉國際會計準則和國際國內資本市場運作、精通外語及熟練掌握計算機的專業人才，這從目前在我國的外資銀行和外國保險公司主要雇用中方人員便可看出。外國公司雄厚的經濟實力和靈活的'用人機制，使他們能夠在高素質人才競爭中取得優勢。

加入wto后，我國企業將失去關稅保護和出口補貼等，必須在國家法律、制度允許的范圍內，按照市場經濟規律去運作，完全自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展，并面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際會計準則行事，平等參與市場競爭。這就要求注冊會計師能夠為企業提供全方位優質服務。因為企業將不但要求注冊會計師和事務所提供審計和一般信息披露服務，還會要求提供有關資產重組、上市運作、投融資決策、風險規避、市場預測等一系列更高層次的管理咨詢服務。也就是說，入世后的中國企業，對注冊會計師的服務范圍、服務形式、服務層次、服務質量等有更大的需求和更高要求。同時，越來越多的企業將面對開放的國際市場競爭壓力，將有越來越多的國有企業改制成為股份制企業，他們也渴望得到注冊會計師和會計師事務所提供的高質量服務。所以，對注冊會計師服務不僅在數量上，而且在質量和內容上都將有巨大的需求。

可以以反傾銷為例，說明入世后我國企業需要大量注冊會計師服務。截止到6月，共有27家中國企業在9項反傾銷調查中向歐盟提出市場經濟待遇申請，但只有3家中國企業的申請得到歐盟委員會的批準。歐盟委員會否決中國企業市場經濟待遇申請的主要原因有以下幾項：(1)中國企業產品的國內銷售受到限制。歐盟認為，限制中國產品，特別是高科技的合資企業產品的國內銷售是中國*府保護國內低效率產業的主要手段之一。(2)企業決策受到明顯的國家干涉。(3)企業缺乏經過正確審計的財務賬目。歐盟認為大多數中國企業提交的是不完整的賬目，其中相當部分根本未經過審計或沒有按照國際會計標準進行審計，尤其是在資產折舊方面。(4)產品成本由于以前的政府行為而存在明顯的不真實因素，如國有企業中普遍存在的不正確的資產評估和隨意地重新評估等。(5)仍有一部分企業在進行易貨貿易。歐盟的反傾銷調查主要是書面進行的，歐盟也不會對中國企業進行任何培訓指導。因此，中國企業如果受到反傾銷調查，應當在有經驗的反傾銷律師和注冊會計師的指導下，充分準備，積極應訴，積極申請市場經濟待遇。

注冊會計師競爭論文篇十六

我國注冊會計師行業經過了近二十年的恢復重建和改革發展，行業監管、機構改制、協會管理等各項工作均取得了巨大的成績，詳細內容請看下文試論入世給我國注冊會計師業帶來的影響。

在我國加入wto以后，國外同業將全面沖擊我國會計市場，我國注冊會計師行業將面臨歷史性的挑戰，同時也將迎來新的發展機遇。如何應對將是每一個從業人員必須慎重思索的。

只有認真審視我國cpa行業的現狀，認清與國際同業的差距所在，深刻思索由此對我國cpa行業帶來的機遇與挑戰，積極應對，才能趨利避害，促進我國注冊會計師行業的進一步發展。

我國注冊會計師行業作為經濟鑒證類中介機構的一種，首先要受到經濟鑒證類中介業整體環境的影響，該類中介業在我國的現狀是資格林立，過多、過濫;一位注冊會計師要面對十多項資格去考，一家會計師事務所要面對二十多項資格去申報，大量的'精力用于應付考試和迎接檢查上，沒有時間扎扎實實學習些知識，認認真真研究點問題。雖然經過的清理整頓，有一定改觀，但并未真正解決問題。

不少政府部門直接興辦中介機構。這種局面的存在，造成很多問題：首先中介機構的獨立性受到影響，中介機構的生命力在于其獨立性，一旦這種獨立性受到質疑，必然影響其權威性和責任意識，喪失權威性的中介機構難免有取悅市場的行為，最終使得中介機構執業行為不規范;其次，形成依靠政府的授權壟斷市場、分割市場的局面，缺少有效競爭，執業質量難以保證，監督作用難以有效發揮，中介機構經濟信息失真的問題難以得到有效揭露和治理。上述問題，嚴重制約著中介服務行業快速、健康發展。如果不對這種情況及時加以整改和規范，必將影響到我國社會主義市場經濟秩序的正常運行。

注冊會計師職業的起源和發展與現代企業制度及金融市場密切相關。而我國的現狀是，金融市場尚處于發展和完善階段，現代企業制度也尚未建立，會計信息的真實性還未引起人們的真正重視，中國注冊會計師服務缺乏真正的有效需求者，難以形成有序競爭的會計市場，注冊會計師行業的起源和生存動因來自于所有權、經營權分離，企業所有者應主動要求接受審計;而我國的現狀是政府行使所有者的職能強制企業(被動地)接受注冊會計師服務，企業管理當局作為委托人可以自主選擇會計師事務所，難免發生購買會計原則的事件。由此造成的另一弊端是，會計市場供大于求，缺乏會計師事務所必須的生存空間。

中國入世后，會計市場面臨的沖擊主要來自于西方發達資本主義國家的會計中介機構，他們有著數百年的發展歷史，相關法律健全，執業環境規范，市場趨于成熟，這些都是我們難以比擬的。

中國是一個發展中國家，國內注冊會計師行業與國際相比，差距甚大，與國際五大相比，首先在規模上，兩者相去太遠。國際五大在世界上一百多個國家和地區設立有上百家成員所和數百家辦事機構。例如：普華永道公司現已擁有10000余名合伙人和146000位專業人員，而在中國，年收入幾千萬人民幣，擁有上百名注冊會計師的事務所已為數寥寥了。

注冊會計師競爭論文篇十七

摘要：本文通過比較我國歷史上三部會計法和兩部注冊會計師法對會計信息失真法律責任的規定，分析了我國會計信息失真法律責任的變遷過程，并在剖析這種變遷的合理性的基礎上進一步地探討了完善我國會計信息失真法律責任的途徑，指出整合現有法律資源和增加新的法律成分是完善我國會計信息失真法律責任的有效途徑。

我國目前的法律責任主要有三類：行政責任、民事責任和刑事責任，相應的法律也有三個層次：第一層為刑法、民事通則和行政處罰法，第二層為會計法、注冊會計師法等，第三層包括違反注冊會計師法處罰暫行辦法、職業道德規范及企業職工獎懲條例等。第二層法律是會計信息失真責任主體法律責任的主要依據，該層沒有規定的可依據第一層作出相應的處罰，第三層有更詳盡的規定的應以此為準。由于篇幅有限，本文并沒有列舉所有的法律，而且對法律責任變遷的研究也主要集中在第二層次。

（一）《會計法》對會計信息失真法律責任所作規定的變遷。

新中國成立以來，我國歷經了三部會計法：1985年1月21日頒布的《會計法》、1993年12月29日修訂的《會計法》、10月31日再次修訂的《會計法》。為了了解我國會計信息失真責任主體法律責任的變遷，我們特別比較了三部會計法對責任主體法律責任的規定（見表1），發現其主要的變化有以下幾點：

1.總體而言，1985年和1993年的會計法區別不大，但1999的會計法變動較大。1985、1993年的會計法在法律責任的條數、字數及內容上都差不多，19的會計法有8條約1500字，而1985、1993年的會計法只有5條約500字，內容含量是其3倍，另外法律責任的種類和責任主體都有明顯的變化。

2.責任主體的變遷：經歷了由1985年的會計人員、單位領導人和上級單位領導人到1993年的會計人員和單位領導人再到1999年單位領導人為主、會計人員為輔的變化。市場經濟要求建立現代企業制度，首要的一條就是政企分開。20世紀80年代計劃經濟體制下政企合一，企業經營的所有方面都受上級主管單位的調控，上級單位領導人理所當然要對會計信息失真負行政責任。因此1985年的會計法第28條規定，“上級主管單位行政領導人接到會計人員按照本法第19條第二款規定提出的書面報告，無正當理由逾期不作出處理決定，造成嚴重后果的，給予行政處分。”這與當時的經濟大環境相適應。20世紀90年代我國實行市場經濟，企業與主管部門紛紛脫鉤成為獨立自主、自負盈虧的經營實體，會計法規定的責任主體也相應地刪除了上級單位領導人。

1999年會計法又進一步劃清了會計人員和單位領導人法律責任的主次，這是數十年會計實踐的結果，人們逐漸認清了會計人員的實際地位和作用。無論在經濟還是在行政上，作為基層工作者的會計人員都依附于單位領導人，要求會計人員對單位領導人進行會計監督、對會計作假負較大的責任，顯然不合理。因此這種變革是合乎實際的。

3.法律責任的變遷：1985、1993年的會計法對法律責任的規定完全一致，1999年的會計法規定的責任種類仍只有行政責任和刑事責任，但更明細。明確了應承擔法律責任的具體情況，如第42條增加了應予以處罰的10種情況、第44及45條對會計造假有詳盡的限定、第46條對單位領導人打擊報復會計人員的行為也有更詳盡的說明。

細化了行政責任。1985及1993年的會計法只籠統地提到行政處分和刑事責任，但沒有細分。1999年的會計法詳細列舉了法律責任的種類，包括：限期改正、罰款、暫停執業資格、吊銷營業執照及刑事責任等，可供選擇的處罰種類增加。1999年的會計法還規定，對責任個人可處以2000～20000元的罰款，對責任單位可處以3000～50000元的罰款。這種變化既便于執法，也利于對會計信息失真分而治之。

三部會計法都沒有規定民事責任，會計人員和單位領導人均不負民事賠償責任。

對注冊會計師及會計師事務所法律責任的規定，主要依據1993年10月31日通過的《注冊會計師法》，該法是對1986年7月3日國務院發布的《注冊會計師條例》的修訂，另外，1月14日財政部發布的《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》也是重要的處罰依據。同樣我們也將這三種法規對法律責任的規定作了比較（見表2）。

1.總體上三種法規對責任主體和法律責任的規定大體相同，只是詳細程度上的區別。1986年注冊會計師條例沒有單獨的法律責任，相關的內容有兩條共150字；1993年注冊會計師法在第六章專設法律責任部分，4條共600字；19違反注冊會計師法處罰暫行辦法共有40條約3000字。

2.責任主體自始至終都是注冊會計師和會計師事務所，沒有變化。會計法中并沒有將單位視為責任主體，注冊會計師法將會計師事務所作為責任主體，我們認為注冊會計師法的做法更為合理。現代社會復制信譽機制的主要手段是現代組織，包括會計師事務所。一個人的生命有限但組織生命可以無限，如果個人利益取決于組織價值而組織價值又依賴于它的信譽（即道德），則個人就會注意信譽。我們發現注冊會計師與會計師事務所也有同樣的關系，注冊會計師參加會計師事務所就獲得了相應的職業地位，注冊會計師的不道德行為會損害會計師事務所聲譽并間接損害每個注冊會計師的利益，同樣對會計師事務所的處罰也可震懾注冊會計師的行為。這種機制類似“連坐制”既使注冊會計師有選擇道德的內在動機，也使會計師事務所有對從業人員不道德行為進行懲罰的積極性，而這正是法律的關鍵所在。

3.法律責任的變化也不大。注冊會計師的法律責任的變化主要體現在罰款上，從有（1986年《注冊會計師條例》）到沒有（1993年《注冊會計師法》）再到有（1998年《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》）。會計師事務所的法律責任的變化主要體現在賠償責任上，從沒有（1986年《注冊會計師條例》）到有（1993年《注冊會計師法》）再到沒有（1998年《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》），這與注冊會計師的法律責任的變化剛好相反。

限責任，后來發展到所謂的“深口袋責任”，然而據報道近來美國會計界又有劃定有限責任的趨勢。

任何行為都是成本收益權衡的結果，會計信息失真行為的責任主體也不例外。筆者認為，法律責任的有效性是責任主體的成本收益和法律監管成本收益相博弈的結果，責任主體行為的有效說明法律監管的無效，同樣法律監管的有效也表明了責任主體行為的無效。這為我們進行會計信息失真責任主體法律責任有效性的分析提供了行之有效的途徑，可以分析責任主體行為的有效反襯法律責任的無效，也可以從市場的反應來直接分析法律責任的有效與否。

（一）微觀分析：責任主體會計信息失真行為的理性分析。

理性經濟人是當代西方經濟學的核心概念，這樣的理性經濟人同時具有“自私”與“理性”兩大特征。人既不可能是純粹的經濟人，也不可能是純粹的道德人，而是居于其間的理性經濟人。其“自利”與“理性”的特點決定了人類在經濟活動中既要“求利”也要“求德”，兩者的最優組合最終決定了經濟活動的道德水準和經濟收益。加里。貝克爾（graybecker）和斯蒂格勒（r）指出，無論是經濟領域還是非經濟領域，瀆職犯罪（包括會計信息失真）的當事人都是追求自身最大化效用或利益，并能夠進行收益成本計算的經濟人。也就是說，責任主體的會計信息失真行為實際上是比較成本收益后的理性行為，而不是狂徒式的一時頭腦發熱。

1.責任主體的會計信息失真行為會給他們帶來收益。美國會計學家zeff在《經濟后果學說的興起》中說道：不同的準則將生產不同的會計信息，從而影響到不同主體的利益。也就是說，會計信息能產生不同的經濟后果，可以通過改變會計信息來改變現有的利益分配格局，這勢必會誘使機會主義的責任主體有足夠的動機讓會計信息失真。促使責任主體從事會計信息失真行為的動機很多，李爽認為有7種：獎金動機、確保職位動機、借款動機、納稅動機、推卸責任動機、隱瞞違法行為動機、政治動機等。筆者以為這7種動機又可以歸為兩類：純個人動機，如獎金動機、確保職位動機；單位動機但個人搭便車，如納稅動機。但無論是哪種哪類動機，都將給責任主體帶來兩類收益：

（1）經濟收益。對于單位領導人而言，這種收益表現為，單位領導人因改變會計信息的真實程度獲取的額外收益如獎金、股票的升值收入，或者因此而防止的既得利益的減少，這部分收益水漲船高彈性很大。單位領導人與單位的利益緊密相連，單位領導人通過改變會計信息質量水平維護單位的利益事實上也是在維護自己的利益。所謂水能載舟也能覆舟，薪金報酬可以減少道德風險和逆向選擇，也會使單位領導人的利益過于依附單位而敢鋌而走險。美國經濟學家賽斯拉。布克指出，20世紀90年代以來美國大企業管理者的薪金暴漲，平均年薪漲幅866%，而同期普通工人的工資漲幅只有63%，這使得管理者過于擔心自己的既得利益喪失，而采取如會計信息失真行為在內的許多敗德行為。有資料顯示，會計危機出現以來美國ceo的平均薪金已經由的300萬美元下降到了去年的180萬美元，盡管將會計信息失真的責任完全歸于管理人員過高的薪金報酬有失偏頗，但如何確定合理的薪金報酬，在減少道德風險、逆向選擇與防止會計信息失真之間權衡，是個值得我們思索的問題。

對于注冊會計師來說，這種經濟收益表現為審計收費和企業在收購會計政策過程中的額外付費。美國一學者對180個更換注冊會計師的公司進行的實證研究表明，更換注冊會計師前后的唯一顯著不同就是收益，sec也認為更換注冊會計師是為了獲得更有利的夸獎處理。而在此過程中，公司與注冊會計師間難免有私下的交易。企業以額外的付費換取注冊會計師的.合謀及有利的會計政策，20世紀80年代的美國esm政府證券有限公司審計舞弊案就是這類典型案例。

（2）政治收益。國家會計學院誠信教育教材開發組的調查表明，虛假會計報告的主要原因是政府行政干預（約占54.55%）。我國自古就有官商一體的說法，在計劃經濟體制下政府對經濟行為的干預無所不在，市場經濟原則要求企業自負盈虧自主經營，但在傳統觀念的影響下，官與商仍有千絲萬縷的關系，市場的政府行為層出不窮。更可怕的是，企業內部也有政治的成分。張維迎認為，國有企業內部也有權力斗爭，而且是產權安排的結果。國有企業產權安排帶來的弊病之一，就是將企業由一個經濟組織轉換成一個政治組織，從而誘使企業內部人員將時間精力不是用于生產活動而是用于權力斗爭。上述說明，無論是在企業內外，我國企業及其領導人身處政治環境，政治收益顯然是其追求的目標。當然我國正著手改變這一狀況，比如建立市場經濟、完善法律體系以法治國、轉換政府職能、取消國企管理人員行政編制等，但根除這一現象將很困難。美國也一樣，上至總統競選下到議員選舉都離不開企業的政治捐款，安然公司的查處就與政府高官直接相關。

2.責任主體的會計信息失真行為也會有成本。這主要是會計信息失真行為被查處后的各種損失，包括管理懲罰成本、市場懲罰成本和違約懲罰成本。但又可以歸為兩類：一是有形成本包括罰款、行政處分、刑事處罰帶給責任主體的損失，主要受相關制度規定的約束。這部分成本是固定的。二是無形成本，是其不道德行為敗露后對聲譽的間接影響，主要由道德水平的決定。一般來說，社會的道德水平越高，責任主體的敗德行為所招致的損失也就越大，因此無形成本的彈性較大。

理論上，只要經濟收益大于其成本，責任主體就有可能實施會計信息失真行為。首先，由于股票期權的存在和暗箱操作，會計信息失真的經濟收益彈性很大；其次，成本基本是剛性的。這有兩個原因，首先有形成本很低，比如對責任主體的最高罰款分別為：刑法20萬元、公司法10萬元、證券法30萬元、會計法5萬元，而實際處罰還要低，行政處分更無傷皮毛。另外我國目前還沒有正式的民事賠償責任，盡管有最高人民法院的處理意見，但總的來說還是偏低；其次基本沒有無形成本。這是因為我們的信用制度尚待建立。我國有110多家會計師事務所和120多名注冊會計師受到了行政處罰，100多家事務所和600多名注冊會計師受到了限期整改、通報批評、強制培訓等處理，從這組數據我們可以清楚地看到我國對責任主體處罰過輕。顯然，我國會計信息失真行為的收益很容易超出其成本，責任主體的會計信息失真行為更有效，而法律監管的有效性較差。

（二）宏觀分析：法律監管的有效性分析。

法律監管是證券監管的一種形式，是政府行為也是經濟行為，因此也是比較成本收益后的理性行為。法律監管的成本主要是法律制度的編寫組織成本、運行成本和后續支出，而其收益主要是實施法律監管后減少的違法損失及法律本身的負社會效益。由于法律監管的有效性分析過于宏觀，我們只能從法律監管后的市場反應間接地分析。

別為百分之0.19、1.34、2.59、2.74、4.78、9.01）都呈上升趨勢，這說明我國目前的法律監管不得力。

再進一步看我國對會計信息失真的處罰力度。陜西省審計學會課題組（2000）統計了22例在我國有很大影響的會計信息失真案例，結果顯示：處罰時間嚴重滯后，80.91%的處罰在3年以后，會計信息失真給市場和投資者造成的損失已無法挽回；另外處罰過輕，以針對內部管理人員的處罰為例，處罰種類只有警告、罰款和市場禁入三類，較重的市場禁入只占2.11%，較輕的罰款占46.15%（且人均罰款只有3.44萬元，低于會計法規定的5萬元），而最輕的警告約占51.74%.

首先，要整合現有法律資源，理順相關法律間的關系。目前與會計信息失真相關聯的法律相當混亂，對同一事項的認定不同的法律有不同的解釋，如對責任主體罰款的規定：刑法為2～20萬元、公司法為1～10萬元、證券法為3～30萬元而會計法為0.3～5萬元，相關法律間的混亂勢必造成多頭執法，這不利于對會計信息失真的監管。

其次，增加新的法律成分。一要加大處罰力度。著名學者波斯納提出，通過法律手段監管的有效性應從兩個方面考慮：嚴厲性和發現概率，總體而言我國對會計信息失真行為監管的法律手段還不夠嚴厲。美國新近通過的《公司責任法案》將違規首席執行官的處罰增加到10～的刑期和100～500萬美元的罰款，韓國商法第626條對不真實報告罪的處罰是5年以下徒刑或1500萬韓元的罰金，法國商事公司法對不實報告罪的處罰是2年度監禁和3萬法郎的罰金，相比之下，我國對責任主體的處罰就算不了什么了；二要將民事賠償責任寫入法律，我國法律規范過于依賴行政處罰或刑事處罰，對民事訴訟手段重視不夠。刑事責任和行政責任主要體現了懲罰，而民事責任主要體現了補償，更重要的是，民事責任可形成一種利益機制以鼓勵廣大投資者參與監控，既轉移了政府的監管成本又提高了投資者自覺參與監督的積極性。不同的法律責任體現了不同的法律意圖，對會計信息失真行為也會產生不同的威懾效果，民事責任的空缺使會計信息失真責任主體的違法成本大大降低，不利于會計信息失真的治理。這種局面必須改變。

參考文獻：

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[2]張維迎。產權安排與企業內部的權力斗爭[j].經濟研究，2000，（6）。

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[7]吳弘。中國證券市場發展的法律調控[m].北京：法律出版社，2001.

王雄元。

注冊會計師競爭論文篇十八

當前我國注冊會計師審計報告在內容、形式、質量上還存在諸多問題，如下：

第一，文字格式錯誤。注冊會計師審計報告有嚴格標準。然而在現實中，許多報告存在著文字方面的錯用、濫用，格式方面的不標準。審計報告牽涉利益廣，文字、格式方面的錯誤會影響審計結論的方向和內容。

第二，適用法律不當。一是審計報告在列示法律法規時要不只列出應用的法律規定，無具體的條款，說服力減弱；要不把所有條款全列上，難以分清重點和要點。二是我國法律法規每年都有修改，但許多審計工作仍舊原樣引用。這對審計結論的正確性造成動搖。

第三，缺乏可操作性。審計報告是查找問題，幫助被審單位完善工作。然而，針對行業問題提出的審計建議非被審單位其本身可以糾正和處理的，該建議缺乏可操作性。還有對被審單位了解不足，給出的建議不具有實際操作能力，會遭到被審單位的抗拒。

第一，風險要求不嚴謹。當前審計工作已經從全方位的審計轉變為以查找風險和為被審計單位堵塞漏洞為主。此種情況下，審計報告中無專門章節要求披露在審計過程中察覺到的風險，而僅僅是以結論呈現，則風險呈現就不可能完整和立體，分析就難以足夠有力。

第二，注冊會計師的工作銜接無法呈現。許多企業會對注冊會計師進行更換，在賬目上短期無法理清。一旦審計員對前者的工作不了解而發表不正確的審計意見，在報告中追究當年注冊會計師責任的情況時，對其是一種不公平。

第三，整合審計體現不明顯。審計報告主要有兩種：財務報表審計報告及內部控制審計報告。兩種審計報告都著重于對風險的識別和判斷，但側重點不同，工作內容又有交叉，故就有了整合審計。但目前兩種審計報告互相關注度較低，財務報表審計報告中通常不包含內控審計內容，做出的審計結論就可能由于形式上的缺失而產生偏差。

第一，專業性不足。許多報告質量上存在專業性不足問題。審計員的能力距客觀形勢有一定的差距，審計的功能和作用體現的不完善。給出的報告能夠為企業解決的問題較少、或者沒有找準問題所在。

第二，對應承擔責任采取回避態度。在實踐中，審計單位習慣于將責任怪罪于體制，甚至歸責于客觀形勢的變化。這顯出了會計所和被審單位兩家一家親的和合之氣，實則是放棄了審計工作的根本原則，是對被審單位的不負責，放任問題的繼續萌生和擴展。

注冊會計師競爭論文篇十九

注冊會計師被人們譽為”不吃皇糧的經濟警察”，其收益與風險并存，地位與責任并重。可以說，注冊會計師從產生的那一刻起，就肩負起了相應的法律責任。解決好注冊會計師法律責任問題，不僅會影響社會審計的質量，決定審計職業社會地位的高低，對于我國證券市場健康有序的運行、市場經濟的法制建設也將起到不可估量的作用。那么，當前注冊會計師法律責任問題是如何產生、又應如何解決?本文擬對此進行簡單探討。

所謂注冊會計師的法律責任，是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關系的第三人造成損害，按照相關法律規定而應承擔的法律后果。引起注冊會計師法律責任的不僅有會計師事務所和注冊會計師自身的原因，還有整個社會環境和市場機制的因素。

(一)欠缺完善的法律環境。

1.關于注冊會計師法律責任的確定依據和界定機構。在西方，審計準則是判定注冊會計師法律責任的重要依據。但是在我國，審計準則的地位在法律上卻沒有得到確認。目前我國關于民事責任和刑事責任的裁定和執行權歸屬于人民法院。《獨立審計準則》被許多法官視為純粹的行業標準，不足以作為注冊會計師的辯護依據。而且涉及注冊會計師行業的訴訟案件往往專業性很強、技術復雜程度很高，法院難以獨立對案件作出合理界定。

2.關于注冊會計師民事法律責任的規定。隨著市場經濟向法制化方向發展，民事責任必將成為注冊會計師法律責任的最重要內容。然而在我國的《民法》和其他法規中，對于社會審計民事責任的內容規定幾近空白。

3.關于注冊會計師承擔法律責任的程度。當被審計單位出現財務危機或破產情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊會計師身上獲得賠償，這就是所謂“深口袋”理論。實際上，被審計單位是造假者，應作為第一責任人承擔主要責任。但在現實中，卻總是發生繞過被審計者而要求注冊會計師承擔全部或主要責任的情況。

(二)市場運行機制不合理。

1.公司治理結構存在嚴重缺陷。我國上市公司股權結構畸形，國有股東缺位，“內部人控制”現象十分嚴重。經營者集決策權、管理權、監督權于一身，由被審計人變成了審計委托人。注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”。

2.制度改革存在舞弊。我國的上市公司大多是從國有企業轉化而來。根本不具備上市條件的國有企業在短期內搖身一變成為上市公司，為了上市“解困”，只能靠作假賬。

3.地方政府不當干預。目前，我國仍然存在著地方保護主義盛行的弊病。為解決地方上的就業、社會穩定和經濟發展問題，為了取得更多的財政收入，地方政府往往極力支持和包庇上市公司的造假行為。

4.監管不得力。年報中，175家公司的財務報告被注冊會計師出具了非標準意見的審計報告，但是僅對部分上市公司進行了調查和懲處。監督體系薄弱，監管手段不成熟，監管人員嚴重不足，上市公司造假難以被及時發現查處。

(三)社會公眾對審計的期望過高。

社會公眾對審計作用的理解與審計人員行為結果及注冊會計師職業界自身對審計業績看法之間存在著差異，即審計期望差距。由于受審計技術和成本的限制，加之現代審計是建立在對內部控制評價基礎之上的制度基礎審計，注冊會計師不能指望通過審計查出企業所有的錯誤和舞弊。但是社會公眾往往將審計意見視同對會計報表的擔保或保證。一旦發現所依據的會計報表存在錯報和漏報，以致影響了他們的決策，就會想到把注冊會計師送上被告席。這種審計期望差異的存在，使注冊會計師不斷地遭遇審計訴訟。

(四)會計師事務所方面的原因。

1.事務所體制不順。我國目前絕大多數事務所都采取了有限責任公司的形式。幾十萬元的注冊資本承擔的卻是涉及幾個億、數十億數額的業務。在這種情況下，事務所的敗德成本很低，潛在收益卻很高，難以保持獨立性。發達國家數百年的審計實踐證明：不經過對信用體系的培養和醞釀，直接逾越合伙制而采取有限公司制是不可行的。

2.事務所與被審計單位之間關系復雜。一方面，被審計單位為了取得對自身有利的審計結果，通過關系人，事先已與受托的事務所有了某種默契。另一方面，事務所以追求經濟效益最大化為目標，為爭取客戶，往往不惜降低審計質量，出具虛假報告。

3.質量控制政策與程序不完善。會計師事務所為了獲取利潤，總是想方設法“壓縮”成本。如：不重視對員工的培訓和后續教育；不當分工或授權；承接不能勝任的業務；不執行三級復核制度，內部控制薄弱；甚至有的事務所搞承包、收入分成，把審計收入包給個人，出讓事務所的公章；將事務所的個人收入與被審計單位緊密相聯等等。

1.職業道德低下。如果審計人員思想水平不高，敬業精神不強，態度馬虎，隨便簽字蓋章就會增加審計風險，這也是引起法律責任的主要因素。

2.專業勝任能力不足。當前我國會計體系正處于同國際接軌的階段，加入wto也加快了這一進程。如：新準則，新法規不斷頒布，加之拓展業務的要求，即使已取得了資格考試合格證書，也應不斷加強后續學習和培訓。但許多注冊會計師對此不甚重視，也不去拓展自己的知識面以適應業務發展日益復雜的需要。

3.缺乏應有的職業謹慎。許多審計人員或對交易事項缺乏應有的專業懷疑，或收集的審計證據明顯不足，或運用不當的審計程序，或過分信賴管理當局，或對客戶舞弊的研究與重視不夠。不謹慎的執業態度必然會導致法律責任的承擔。如對銀廣夏進行年報審計的中天勤會計師事務所未能對關鍵證據如海關報關單、銀行對賬單、重要出口商品單價等親自取證，也是其審計失敗的一個重要因素。

4.審計欺詐的存在。有為數不少的注冊會計師或其配偶、子女是專職或兼職股民，這就使得注冊會計師行業的公信力不可避免會受到公眾懷疑。由于利益上的牽連，與被審計單位協同舞弊的行為也就很容易發生。

注冊會計師競爭論文篇二十

對競爭對手的假設分析，目的在于揭示競爭對手對其自身、所處產業以及產業內其他企業的評價和看法，是企業各種戰略行為取向的最根本動因。

(1)競爭對手假設分析對本公司制定競爭戰略的作用。

競爭對手的假設分為兩類：一是競爭對手對自己的假設;二是競爭對手對產業及產業中其他公司的假設。

競爭對手對其自身、所處產業以及產業內其他企業的評價和看法可能存在誤區和盲點，這些誤區和盲點可幫助公司把握一些戰略契機，同時辨識立即遭到報復的可能性，并有針對性地采用行動以使競爭對手的報復失靈。

(2)分析競爭對手假設的主要因素。

三、競爭對手的現行戰略

對競爭對手現行戰略的分析，目的在于揭示競爭對手正在做什么、能夠做什么。

通過對競爭對手現行戰略的分析，可以幫助公司了解競爭對手目前是如何進行競爭的，如果將來競爭結構發生了變化，競爭對手進行戰略調整的力度。